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营改增建筑业税负分析

1建筑业“营改增”基本情况

1.1整体阶段性税负与单个项目税负水平

1.1.1整体阶段性税负较低

营改增初期，建筑企业多以简易计税老项目居多,占到项目总量的70%-90%。考虑到大多数项目在项目前期基本完成采购，取得大部分进项税额，因此在增值税纳税申报表中反映的建筑企业整体税负水平有所下降，但这个结果仅是一个阶段性税负情况，随着后期工程结算确认的销项税额增多，预期项目完工税负还会大于目前测算的税负结果。

1.1.2单个项目税负水平高于营业税时代

从中国建筑业协会发布的《建筑业营改增调研报告》来看，除以钢结构、机电设备安装等为主的经营项目税负相比营业税3%有所下降外，其他如公路工程施工、石油工程施工、民用建筑施工、矿山井建施工税负均普遍增加。超过60%的施工企业反映一般计税项目相比营业税，税负上升。其中公路建设行业甚至达到平均税负6.11%。

从企业自身组织项目税负水平测算来看，工业类项目平均税负率4.09%；民用建筑项目平均税负率4.76%；装修类项目税负率3.73%。其中单个项目部最高税负率出现7.23%。

1.2不同行业的施工项目增值税税负高低基本原因

1.2.1增值税高税负率项目如公路、民用建筑、工业厂房、矿山井建的特点是，得票率低的材料占比高，人工占比高，项目地点偏远或配套设施不健全，机械费用高。

1.2.2增值税低税负率项目的特点是，得票率高的材料占比高，项目地点交通便利。

1.3“营改增”后建筑业的特别税务管理

营改增后，建筑业是唯一实行“项目就地预缴增值税款，机构汇总清算、按月申报缴纳税款”的征管办法的行业，另外地方为争抢税源，强令建筑企业在项目所在地设立子（分）公司。导致建筑业的多地（地点）多次（发票开具次数）多头（多个纳税主体）预缴或缴纳行为，与不同税务机关的协调与管理难度大，综合涉税成本高，甚至涉税风险巨大。多头缴税申报行为也使原本整体阶段性税负的集约效应荡然无存，严重影响施工企业的现金流，加大资金成本。

2建筑业税负分析

2.1从销项方面分析（即业主）

营改增前，不管业主是否属于一般纳税人，施工现场的水、电、汽等能源消耗以及其他扣款费用大多以业主提供的凭证分割单做为建筑企业的入帐依据。在营业税时代并不影响营业税缴纳。

2.1.1营改增后，建筑企业有了抵扣需求，也需要发票抵扣。除部分业主方采取了开具发票给建筑企业，或者减少结算开票额即增加抵扣项或减少销项的方式外，大部分业主为提高自身的抵扣率，既未开发票，也不同意减少结算值。极端情况下业主也不抵扣这部分进项，直接将受票方为业主的发票直接转交建筑企业，导致建筑企业不单损失了这部分进项抵扣，还引发了所得税抵扣风险。

2.1.2业主为提高自身的抵扣率，在有大量甲供基本是清包工的情况下，仍强制要求建筑企业按一般计税方式提供发票。或将其自身无法取得高得票率的材料从甲供中剔除计入建筑企业合同价中，要求建筑企业按一般计税方式提供发票。

2.2从进项方面分析

2.2.1供应商角度

营改增前，不需抵扣，除分包供应商外，供应商开具发票的税率与类型不会影响到营业税缴纳，供应商是一般纳税人还是小规模纳税人也不重要，增值税普通发票、增值税专用发票、增值税卷式发票、税务局代开发票、零税率的免税发票等各种类型，各种税率的均可以。这也决定了建筑业的上游供应商为降低税收成本为选择成为小规模纳税人或个体户、自然人。

营改增后，提高工程成本的得票率成为重中之重。

2.2.1.1材料的得票率分析-低得票率材料分布

原有税收政策影响：以民用建筑为例，占比收入25%左右的砂石、沙、砖瓦材和混凝土，其中砂石等一般都是由当地的个体户或自然人提供，即使出现一般纳税人供应商，按照税法规定，也是可以按照简易办法3%征收率计算缴纳增值税。

强势的卖方市场、供应有限：沙石、混凝土近几年因为环保督察形势严峻进行了限制性生产或者停业整顿导致的供应有限；偏远地区的指定性地方采购；炸药雷管等管制性商品；独有的采购来源如天然石材。最多只提供3%税率的发票。

项目地点：建筑业的项目所处的位置大多交通不便、地点偏僻，且点多面广，出于时间、地点、成本考虑会选择就近取材，但往往以个体户或自然人供应商居多。

2.2.1.2人工费的得票率分析

人工费不断推高，逐渐成为卖方市场：年青人不愿意再从事居无定所，到处漂泊，“危、繁、脏、重”且职业病高发的工作，随着国内人口老龄化趋势的加速，青壮年劳动力的供给将日益紧缺。在这个大趋势下，不论是将建筑工人做为服务外包、劳务派遣、自有用工都只是一个用工形势的转变，对提高抵扣率没有实质性的作用。

2.2.1.3设备采购与租赁的得票率分析

对于企业营改增前购买的设备，已无法抵扣进项；对于租赁设备，若是租赁企业营改增前购买的设备，根据税收政策，可以按照