三大财务报表勾稽关系.docVIP

财务报表的勾稽关系

勾稽关系即会计账簿和报表中有关指标、数字之间存在着必然的、可据以进行相互查考、核对的关系。比如——

平衡勾稽关系：资金平衡表分左右两方，一方反映资金占用，另一方反映资金来源，两方必须保持平衡。

对应勾稽关系：根据复式记账法对每项经济业务用相等金额在两个或两个以上互相关联的账户中登记，表明资金运动的来龙去脉以及相互对应关系固定不变。

和差勾稽关系：报表中的有些勾稽关系表现为一个指标等于其他几个指标的和或者差。

积商勾稽关系：报表中有些勾稽关系表现为一个项目等于其他几个项目的积或商。

动静勾稽关系：专用基金及专用拨款表等为“动态表”，而资金平衡表为“静态表”。“静态表”与“动态表”所反映的某些指标具有一致性，由此在报表中形成勾稽关系。

补充勾稽关系：报表中反映的某些指标，为了解它的明细核算资料和计算依据，另设项目或表式加以补充说明。

所谓基于报表勾稽关系的财务报表分析是指，分析者以财务报表中各个项目之间的勾稽关系作为主要分析工具，通过考察报表中各个项目之间的勾稽关系作为主要分析工具，通过考察报表中某项目的金额及相关项目的金额，来分析企业的会计政策选择、账务处理思路以及报表数字背后的交易或事项，并从报表及其附注中来证实或证伪自己的假设，进而对企业的财务状况、经营成功和现金流量状况做出判断。

而会计最主要的三账报表，资产负债表、现金流量表和利润表，它们之间隐藏的勾稽关系又是怎样的呢？

三大财务报表隐藏的勾稽关系

1.会计恒等式的演变

首先重新认识一下资产负债表，资产负债表是期末数，现实在某个时点，企业的股东投入和借贷的钱变成了哪些资产。

它有一个会计恒等式：资产=负债+所有者权益。

那么如何引入利润表呢？

我们都知道利润表的最终结果就是净利润，那这个净利润的去向就是资产负债表中的所有者权益了。

所以我们又得到了另一个会计恒等式：期末资产=期末负债+期初所有者权益+本期净利润-本年度实际分红

这个公式的最大作用，就是解释了财务造假的基本原理：如果上市公司虚增利润，那体现在恒等式里，要么是虚减负债，要么是虚增资产，由于虚减负债比较困难，因此虚增资产是财务造假最常见的手段。

货币资金、应收账款、存货、在建工程、股东资产等等都可以是虚增的对象。

2.货币资金与利息收入

上市公司货币资金被占用成了如今A股比较普遍的问题，如何识别呢？这里就需要使用一个隐藏的勾稽关系了：

利润表的利息收入=资产负债表的货币资金平均余额*货币资金收益率

通过公式恒等变换：

货币资金收益率=利息收入/货币资金平均余额

如果收益率过低，且没有合理解释的话，就说明上市公司的货币资金大概率是被占用了。

3.货币资金与现金流量表

如果单纯看资产负债表和现金流量表，一个常见的勾稽关系是现金流量表的最终结果“现金及现金等价物净增加额”一般与资产负债表“货币资金”年末数年初数之差相等。

同时，“期初现金及现金等价物余额”、“期末现金及现金等价物余额”就分别等于资产负债表中的“货币资金”的年初余额、期末余额。

4.内在逻辑的自洽

当我们看到一家公司的三张报表时，一定要注意报表之间数据的逻辑自洽。

有些企业呈现“存货周转率逐年下降，毛利率却逐年上升”的情况，这显然就是典型的逻辑不自洽。

存货周转率下降大概率意味着公司产品销售遇到问题了，但公司不仅没有降价促销，毛利率反而上升了，比如曾经的獐子岛事件，存货越来越大，周转率下降，最后只能减值。

5.其他勾稽关系举例

1）资产负债表中期末“未分配利润”=损益表中“净利润”+资产负债表中“未分配利润”的年初数。

2）资产负债表中期末“应交税费”=应交增值税(按损益表计算本期应交增值税)+应交城建税教育附加(按损益表计算本期应交各项税费)+应交所得税(按损益表计算本期应交所得税)。这几项还必须与现金流量表中支付的各项税费项目相等。

3）现金流量表中的“现金及现金等价物净额”=资产负责表中“货币资金”期末金额-期初金额。

4）现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”=损益表中“主营业务收入”+“其他业务收入”+按损益表中(“主营业务收入”+“其他业务收入”)计算的应交税金(应交增值税——销项税额(参照前面计算方法得来))+资产负债表中(“应收账款”期初数-“应收账款”期末数)+(“应收票据”期初数-“应收票据”期末数)+(“预收账款”期末数-“预收账款”期初数)-当期计提的“坏账准备”。

5）现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”=损益表中“主营业务成本”+“其他支出支出”+资产负债表中“存货”期末价值-“存货”期初价值)+应交税金(应交增值税——进项税额(参照前面计算方法得来))+(“应付账款”期初数-“应付账款”期末数)+(“应付票据”期初数-“应付票据”期末数)+(“预付账款”期末数-