政府审计教学课件第10章 政府绩效审计.ppt

*第十章政府绩效审计

学习目标：通过本章的学习，掌握我国政府绩效审计的概念，了解政府绩效审计的发展，掌握政府绩效审计的动因、本质、特点和内容，熟悉政府绩效审计的方法和程序。学时数：2学时本章主要内容第一节政府绩效审计概述第二节政府绩效审计的主要内容第三节政府绩效审计的方法和程序第一节政府绩效审计概述一、政府绩效审计的概念二、政府绩效审计的动因和本质三、我国政府绩效审计的发展四、政府绩效审计的特点一、政府绩效审计的概念1、美国：绩效审计20世纪70年代，美国率先提出“3E”审计。美国开展最多的是经济性、效率性审计。美国《政府部分的审计》一书指出：政府绩效审计是指经济性、效率性、效果性，各项经济资源的利用是否节约、项目或方案的预期效果是否实现和合理、各项经济活动是否有效率。20世纪70年代，美国约85%的工作量用于三E审计。2、加拿大:综合审计综合审计包括财务审计和三E审计加拿大审计长公署65%的审计资源用于政府审计，其中用于3E审计的力量约占一半以上。3、英国:货币价值审计1983年《国家审计法》规定：主计审计长可以检查任何部门、机构或其他团体履行职能中使用资源的经济性、效率性和效果性。35%的审计资源用于绩效审计4、澳大利亚:效率性审计审计经济性、效率性，不审查效果性5、瑞典:效果性审计审查效果性6、最高审计机关国际组织:绩效审计对公营部门管理的经济性、效率性和效果性进行评价7、中国我国政府绩效审计概念政府绩效审计，就是政府审计机关和审计人员依据一定的标准，综合运用各种技术与方法，对组织行为及其各项活动的经济性、效率性和效果性进行审计，找出薄弱环节，提出改进建议，将审计结果提交给各相关部门，并作为对建议的执行情况进行审核、控制的一种技术工具，旨在促进和提高受托经济责任中的绩效责任得到全面有效履行。1）审计主体：政府审计机关或委托会计师事务所（公共管理审计）2）审计客体：政府机关和事业单位、预算支出和投资项目3）审计内容:经济性审计：节约支出（要素成本最低）效率性审计：产出大于投入效果性审计：项目的预期效果二、政府绩效审计的动因和本质同其他类型审计一样，政府绩效审计产生和发展的理论基础也是受托经济责任关系。政府绩效审计起源于这样一种经济责任关系：政府作为受托方对公共资源进行管理和经营，对公共资源的所有者——公众负有不断提高公共资源的使用效率和效果的责任。一）公共受托责任的含义广泛存在于政府及管理当局和公众之间的公共受托责任：政府是依法行使国家行政事务权力的机关，依法拥有行政权并履行相应的公共管理职能，政府实现其职能需要充足的经济资源作保证。由于政府代表国家意志行使公共财政资金的筹集、使用和管理的权力，所以必须受到资源提供者及其代表、国家法令、合同协议及其他约定的限制，必须对资源使用的经济性、效率性和效果性负责。公共受托责任是受托责任的特殊形式。二）政府财务审计的动因公共受托财务责任是政府财务审计的动因当公民一旦成为政府的纳税人，纳税人与政府就发生了分离，形成了委托—代理关系。政府有责任在具体规定的质量、成本以及时间范围内向公众提供优质的公共物品和公共服务，政府有责任依法使用资金并定期就资金去向和资金使用效果等问题通过正式渠道向社会公众及各利益相关主体公开信息。定期编制财务报告以解除上述受托责任，但由于政府行为的复杂性和财务报告的专业性，因此需要审计机关这个专职监督机构来审查，并公布大家都看得懂的结果，这样就产生了政府财务审计。三）政府绩效审计的动因公共受托财务责任向管理责任的发展是政府绩效审计的动因财务责任是一种程序性责任，强调政府是一种公共资源的消费者，政府在预算支出活动中要遵守各种法律、规章、制度。结果性受托责任或管理责任强调公共资源管理的结果或业绩的好坏，这样就产生了政府绩效审计。四）政府绩效审计的本质政府绩效审计的本质是对公共受托管理责任的监督和评价审计的本质是对受托人的自我认定、自我计量和自我编制的受托责任报告，按照审计准则的要求进行重新认定、重新判定受托责任的过程。政府绩效审计的本质是作为委托者的利益代表对代理人——政府机构的公共受托管理责任履行情况按照合理的标准进行的再认定、再监督，并据此作出评价，提出建议，以进一步改善委托人和代理人的关系，促进社会的协调发展。三、我国政府绩效审计的发展绩效审计在中国的发展受到以下两个因素的促动：一是中国自改革开放以来，一直非常重视政府行政效率问题，把审计作为提高政府绩效水平、监督政府机构的重要工具。二是第二次世界大战以来至20世纪70年代，西