审计实务 (4)销售与收款循环审计.pptx

销售与收款循环审计项目四

认识企业销售与收款循环1销售与收款循环的控制测试2营业收入审计3应收账款审计4

认识企业销售与收款循环01

一、销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环涉及的主要业务流程如图所示。

一、销售与收款循环的主要业务活动（一）接受顾客订单（二）批准赊销信用顾客向企业寄送订单，提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。订单管理部门应区分现销与赊销，赊销订单只有在符合企业管理层授权标准的情况下，才能接受。企业在批准了顾客订单之后，通常应编制一式多联的销售单。赊销批准是由企业信用管理部门根据管理层的赊销政策和对每个顾客已授权的信用额度来进行的。信用管理部门的职员在收到订单管理部门的销售单后，应将销售单的金额同该顾客已授权的赊销信用额度扣除其迄今尚欠账款余额后的差额进行比较，以决定是否继续给予赊销。

一、销售与收款循环的主要业务活动（三）按销售单供货（四）按销售单装运仓库只有在收到经过批准的销售单时，才能供货。设计这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权情况下擅自发货。在装运之前，要进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且所装运商品与销售单相符。

一、销售与收款循环的主要业务活动（五）向顾客开具账单（六）记录销售1．开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。2．应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。3．独立检查销售发票计价和计算的正确性。4．将提货单上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。1．只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。2．控制所有事先连续编号的销售发票。3．独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。4．记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。5．对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制。6．定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。7．定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。

一、销售与收款循环的主要业务活动（七）办理和记录库存现金、银行存款收入（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。发生此类事项时，必须经授权批准并应确保办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。

一、销售与收款循环的主要业务活动（九）注销坏账（十）提取坏账准备坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。对企业发生的坏账，正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。

二、销售与收款循环的内部控制0102030405适当的职责分离有利于防止各种有意或无意的错误。明确的职责分工，可合理保证销售业务处理的有效性和可靠性。职责分离控制对内部控制来说，只有具备充分的记账手续、充分的凭证和充分的记录才有可能实现其各项控制目标。此外，凭证应预先进行编号。会计记录控制由内部审计人员或其他独立人员检查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。内部核查程序企业应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。授权审批控制由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。按月寄送对账单

销售与收款循环的控制测试02

一、销售收款循环的风险识别与评估（一）确定可能发生错报的环可能把商品销售给未经授权的顾客2．虚构销售交易接受顾客订单1．所发出、装运的货物可能与被订购货物不符2．可能未经授权的发出或装运按销售单发货、装运1．发票可能未入账2．可能未计入恰当的账户3．可能未计入恰当的会计期间记录销售1．收款可能未入账2．记录收款时可能出错记录收款坐支、挪用、贪污收款1．可能对虚构的交易开发票或重复开发票2．销售发票可能计价错误向顾客开具发票承担了不适当的信用风险而蒙受损失核准信用、批准赊销

一、销售收款循环的风险识别与评估（二）识别和了解相关控制注册会计师应当注意可能发生错报的环节的关键控制点，通过询问、观察和检查等方法了解被审计单位销售与收款循环的内部控制。选择一笔或几笔交易进行穿行测试以确定相关控制是否得到执行，并采用文字说明法、调查表法或流程图法将了解的情况记录或描述下来，纳入审计工作底稿。

一、销售收款循环的风险识别与评估（三）初步评价销售预收款循环的内部控制和风险评估通过了解销售与收款循环的内部控制，注册会计师需要评