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对应收款面期末余额的确认执行的审计程序

由于应收款项与收入密切相关，注册会计师应首先了解企业的产品（服务）销售模式，如“先款后货”亦或“先货后款”，主要客户及潜在客户，以及企业销售定价政策、信用政策等，在此基础上对与应收款项相关的销售收款循环进行了解、评价和测试；综合测试结果和对业务的了解，判断与应收款项期末余额相关的认定是否存在重大错报风险，是否可以信赖企业的内部控制，进而确定进一步审计程序，审计抽样方法以及样本量等。针对应收款项期末余额，通常可以考虑执行如下审计程序（包含但不限于）：

1、向管理层获取财务报告截止日应收款项科目的余额表，并且与明细账核对一致。

2、根据向管理层获取的按客户划分的应收款项余额表，考虑评估的重大错报风险水平、对其他实质性程序的依赖程度、期望保证程度、可容忍错报以及预期错报金额等主要因素，抽取需要进行函证的关键性样本和代表性样本，对其进行函证；及时跟进回函进度，对于回函不符的函证，可以根据实际情况选择再次函证，询问差异原因并获得相应的支持性证据；对于未收回的函证，可以根据实际情况选择再次函证，或者直接执行恰当的替代审计程序，如检查其记账凭证、发票、出库单据、货运单据、客户签收单等原始凭据，以及对期后回款情况进行检查分析等。

3、《中国注册会计师审计准则第1312号——函证应用指南附录：实施函证程序需要进一步考虑的事项》指出：“注册会计师可以采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本。为保证样本代表总体，样本通常包括：

（1）金额较大的项目；

（2）账龄较长的项目；

（3）交易频繁但期末余额较小的项目；

（4）重大关联方交易；

（5）重大或异常的交易；

（6）可能存在争议、舞弊或错误的交易。”注册会计师需要结合被审计单位的业务情况、重要性水平、应收款项当期变动情况、应收款项余额以及影响样本规模的其他各项因素，以确定函证的样本量

4、注册会计师在实施函证时应关注以下方面（包含但不限于）：

（1）选择函证对象时，应判断被审计单位收入确认政策是否符合企业会计准则要求；检查销售（服务）合同、发票、运单、签收单或者验收单（进度确认单）等，判断被审计单位收入确认依据是否充分，在此基础上对被函证对象发送函证。

（2）对于非关联方的被函证对象，必须控制函证过程、独立收发函证，由被审计单位代为执行函证程序获取的回函不能作为可靠的审计证据。

（3）对于关联方的被函证对象，除上述对函证实施控制外，还应实施进一步审计程序，包括但不限于取得合同、发票、运输单、银行流水等相关资料进行相互信息核对，如有迹象表明可能存在舞弊风险时，还应到被函证对象所在地进行实地访谈、观察、询问等。

（4）如果被审计单位收入确认不符合企业会计准则要求，依旧从被函证对象取得确认无误的回函，应具体分析其原因，并高度关注在收入确认是否存在舞弊的可能。

5、注册会计师如发现被函证方回函的发件地址存在异常，如注册地址和办公地址/经营地址不同的情况，应保持应有的职业怀疑，核实交易的真实性，以及与其他交易的差异，谨慎确认。通常可考虑执行如下程序：

（1）询问地址存在异常的原因并进行核实，对于重要的函证，还应了解交易的相关事项或者背景，分析并判断其真实性和商业合理性。

（2）通过查询企业信用信息公示系统、被函证方的官方网站或者搜索公开信息等方式，核实管理层提供的被函证方单位名称以及联系地址，与被函证方注册名称以及主要办公地址是否一致。

（3）将管理层提供的被函证方单位名称以及联系地址，与被审计单位持有的相关合同、供应商/客户/其他关系方的资料文档或被审计单位收到或开具的增值税专用发票中的被函证方单位名称及联系地址进行核对。

（4）基于风险考虑，在必要的情况下可以针对部分回函或特定回函执行额外程序。例如致电被函证方，以验证被函证方回函发件人的身份，并确认回函信息与被函证方发出信息是否一致；与被审计单位以及被函证方进行沟通，对重大客户进行实地走访，核实情况等。

6、由于应收款项回函金额不符往往可能牵涉到收入截止性或真实性问题，应当引起重视。如果确实是客户账务处理错误，应当建议更正调整。针对造成回函不符的不同原因，可以考虑执行如下程序：

（1）要求被审计单位提供回函不符调节表，列示导致回函差异的明细事项；如果差异系由于款项收付的时间性差异造成，应检查期后收款凭证，以确定该款项是否确已收到；如果差异系由货物在途造成，应检查发货单、运单或销售合同等，判断是否应当确认为报告期内的销售收入，防止收入虚增。

（2）对回函差异事项进行核查，检查相关合同、收付款凭证、出库单、发票、运单等相关依据，并与被询证者进行沟通，确认回函差异事项的真实性，对不符合企业会计准则的差异事项提请被审计单位更正。如果回函差异涉及期后退货，应检查红字发票、销售退回、折扣与折让通知单以及退回货物的入库