高级财务会计 债务重组.ppt

第三章债务重组一、债务重组的定义和特点：（二）特点：1、债务人发生财务困难。2、债权人作出让步。二、债务重组的方式：（一）以资产清偿债务1、以现金清偿债务。2、以非现金资产清偿债务（二）将债务转为资本将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债券转为股权的债务重组方式。其结果是，债务人因此而增加股本(或实收资本)，债权人因此而增加长期股权投资等。（三）修改其他债务条件。修改其他债务条件，是指修改不包括上述两种方式在内的其他债务条件进行债务重组的方式。（四）混合债务重组是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。第二节债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务

(一)以现金清偿债务

例3-1：乙公司于2010年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为300000元，增值税税额为51000元。按合同规定，甲公司应于2010年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2010年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司50000元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于2010年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30000元坏账准备。甲公司的账务处理计算债务重组利得应付账款账面余额351000减：支付的现金301000债务重组利得50000借：应付账款——乙公司351000贷：银行存款301000营业务收入——债务重组利得50000乙公司账务处理计算债务重组损失应收账款账面余额351000减：收到的现金301000差额50000减：已计提坏账准备30000债务重组损失20000会计分录为：借：银行存款301000坏账准备30000营业外支出——债务重组损失20000贷：应收账款——甲公司351000【例3-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450000元(包括应收取的增值税税额)，按合同约定，甲公司应于2010年11月5日前支付该价款，但至2010年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为360000元，实际成本为315000元，适用的增值税税率为17%。乙公司于2010年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应收账款计提了10000元坏账准备。(1)甲公司的账务处理借：应付账款——乙公司450000贷：主营业务收入360000应交税费——应交增