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企业税收政策的制

度分析

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企业税收政策的制度分析

本文试图寻找建立一种适当的征税制度,利用这种制度，政府能够效控

制和约束企业的偷税漏税行为。运用”二人零和博弈理论”的相关知识，

建立一个税务局-企业的博弈模型,在这个模型中，政府作为博弈规则的制

定者，完全能力经过制定相应的博弈规则，而使双方决策在纳什均衡时自

己的利益最大化。我们用Mathematica4.1软件来帮助分析理解，寻找政府

征税的最优决策，以期规避信息不对称、征税成本高等不利因素的影响。

在不增加企业负担即不提高税率的情况下，分析给出政府征税的最优决策,

以提高政府征税效率，增加税收收入。

中国当前企业的税负特别是名义税率是不轻的。但实际征收入库的税

收收入却大大少于按照税法规定的标准计算的应征税额，税收流失严重。

主要在于税收效率不高，企业偷税漏税现象严重，而国家征税成本又很高。

据报道,，南京市共检查各类纳税户2995户，共查补各项收入34708万元，比

增加了43%O移送至司法机关的涉税案件112件，查处50万元以上案件

69件，其中查处100万元以上案件39件，比同期增长了95%。仅南京华

新瑞公司就虚开31份江苏省南京市工商企业通用发票，金额累计2847.9

万元，非法抵扣进项税金284.79万元;另外，该公司还偷税、少交税款

146.4万元[2]°如何才能效控制企业偷税漏税行为,能否经过建立

一种统一的征税”制度”来效遏制这种行为，使得既能刺激经济发展，又

能使税务部门以最低的成本获得最大的税收收入?下面我们将运用新制度

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经济学与博弈论的相关知识分析企业偷税漏税的原因，最后建立一种适当

的征税制度,利用这种制度，政府能够效控制和约束企业的偷税漏税行为,

而且使得税收收益最大。

一、制度分析

什么是制度(institution)?新制度经济学的解释是:制度是由人制定的规则，

它们抑制着人际交往中可能出现的任意行为和机会主意行为，制度为一个

共同体所共有，并总是依靠某种惩而得以贯彻。[3](32)为了更方便

地分析企业税收政策，下面我们先举一个类似性质的例子，经过这个例子来

分析论证制度运用于类似事例中的合理性，以及较之于一般法律的优越性，

最后再运用制度来分析企业税收政策。

某城市交通要道甲(从A站到B站)经常发生堵车现象。市交通部门为了

缓解交通压力，另外修了一条道路乙(从A站到B站)，但平均而言，走乙道

要比走甲道多花十分钟的时间。可是经过一段时间的调查分析，交通部门

发现甲道堵车现象并没有得到很大缓解，因为大多数人都不愿意多花十分

钟的时间走弯路。于是，交通部门在甲道设置一个收费站，凡经过甲道的车

辆必须交纳费用20元。此举执行之后耳道交通压力得到明显缓解，堵车

现象很少发生。

很显然，交通部门此举并没有违反相关法律。经过在甲道设一个收费站，这

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样即能缓解交通压力，又能获得额外的收入。反之，如果经过安排交通警察

或沿路设栅栏等方式，则要增加投入，虚耗成本,而且也不见得有效;另一方

面，经过收费这一方式来疏散交通,能够为不同的人提供不同的需要。有些

人赶时间，她们宁愿缴20元钱以节省这十分钟的时间，而有些人不赶时间，

则觉得与其缴20元钱不如多走十分钟。这样一来反而提高了整个社会的

福利，因为人家觉得值才会愿意出这20元钱，即每个人的收益都大于成

本。

熊秉元先生也举过类似事例:“某知名企业家在往返台北和桃园机场之时,

为了争取时间，因此一路都高速飞驰,而且专走高速公路的路肩。