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高级会计专业技术资格模拟题和答案分析2025

一、案例分析题（本题100分）

甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2020年起执行财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引。为了加强企业内部控制，甲公司董事会决定开展内部控制评价工作。

资料一：

甲公司内部审计部门在对公司采购与付款业务进行审计时，发现如下情况：

1.采购部门根据使用部门提出的采购申请，直接与供应商签订采购合同。合同金额在50万元以下的，由采购部门经理审批；合同金额超过50万元的，由分管采购的副总经理审批。

2.采购人员在采购过程中，为了获取回扣，与供应商勾结，故意抬高采购价格。公司对采购人员的行为缺乏有效的监督和约束机制。

3.验收部门在验收货物时，只是简单地核对货物的数量和外观，对货物的质量检验不够严格。对于一些重要的原材料，没有进行严格的质量检测就办理了入库手续。

4.财务部门在支付货款时，没有严格审核采购发票和相关凭证，只要采购人员提交了发票，就办理了付款手续。

资料二：

甲公司在销售与收款业务方面也存在一些问题：

1.销售部门为了完成销售任务，盲目扩大销售，对客户的信用状况没有进行充分的调查和评估。一些客户由于信用不佳，导致货款无法收回，给公司造成了损失。

2.公司的销售合同没有统一的格式和标准，合同条款不够明确和清晰，容易引发合同纠纷。

3.应收账款的催收工作不力，没有建立有效的催收机制。一些应收账款长期挂账，已经形成了坏账。

资料三：

甲公司在资金管理方面存在以下问题：

1.公司的资金使用缺乏合理的规划和安排，资金闲置和资金短缺的情况同时存在。

2.公司的资金审批权限不够明确，一些重大的资金支出没有经过集体决策和审批。

3.公司没有建立有效的资金风险预警机制，对资金风险的防范能力较弱。

要求：

1.根据资料一，分析甲公司采购与付款业务内部控制存在的缺陷，并提出改进建议。

2.根据资料二，分析甲公司销售与收款业务内部控制存在的缺陷，并提出改进建议。

3.根据资料三，分析甲公司资金管理内部控制存在的缺陷，并提出改进建议。

答案分析：

1.采购与付款业务内部控制缺陷及改进建议

-缺陷分析

-采购合同签订审批流程不合理：采购部门直接与供应商签订合同，且审批权限设置简单，仅依据合同金额大小由采购部门经理或分管副总经理审批，缺乏更全面的评估和监督，容易导致采购决策不科学。

-采购人员缺乏有效监督：采购人员为获取回扣与供应商勾结抬高采购价格，公司却缺乏监督和约束机制，这会增加采购成本，损害公司利益。

-验收环节质量检验不严格：验收部门对货物质量检验不够严格，对于重要原材料未进行严格检测就办理入库手续，可能导致不合格原材料进入生产环节，影响产品质量。

-财务部门付款审核不严：财务部门只依据采购人员提交的发票就办理付款手续，没有严格审核采购发票和相关凭证，容易出现付款错误或舞弊行为。

-改进建议

-完善采购合同签订审批流程：建立采购需求评估机制，由使用部门、采购部门、财务部门等共同对采购需求进行评估。合同签订前，应进行供应商的资质审查和价格比较。对于重大采购合同，应提交公司管理层集体决策。

-加强对采购人员的监督和约束：建立采购人员绩效考核制度，将采购成本控制、采购质量等纳入考核指标。设立举报机制，鼓励员工对采购人员的违规行为进行举报，并给予举报人适当奖励。

-强化验收环节的质量检验：制定详细的验收标准和流程，对重要原材料应进行严格的质量检测，必要时可委托第三方检测机构进行检测。验收人员应具备相应的专业知识和技能。

-严格财务部门付款审核：财务部门应建立完善的付款审核制度，对采购发票、采购合同、验收报告等相关凭证进行严格审核，确保付款的真实性和合法性。

2.销售与收款业务内部控制缺陷及改进建议

-缺陷分析

-客户信用评估不足：销售部门为完成任务盲目扩大销售，未对客户信用状况进行充分调查和评估，导致货款回收困难，增加了坏账风险。

-销售合同管理不规范：销售合同没有统一格式和标准，条款不明确清晰，容易引发合同纠纷，影响公司的正常经营。

-应收账款催收不力：公司没有建立有效的催收机制，应收账款长期挂账形成坏账，影响公司的资金周转和财务状况。

-改进建议

-加强客户信用管理：建立客户信用评估体系，对客户的信用状况进行全面、深入的调查和评估。根据客户信用等级确定不同的信用政策，如信用额度、信用期限等。定期对客户信用状况进行重新评估和调整。

-规范销售合同管理：制定统一的销售合同格式和标准条款，明确双方的权利和义务。合同签订前，应进行严格的审核，确保合同条款符合法律法规和公司利