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第二单元增值税法律制度

【考点4】进项税额（2013年判断题、多选题；2014年多选题、不定项选择题）

1.准予抵扣的进项税额

（1）凭票抵扣

①从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值

税额。

②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

③从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取

得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

④购进服务、无形资产或不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额

⑤纳税人购进应征消费税的汽车、摩托车、游艇自用，可以抵扣购进时的增值税进项税

额。

（2）农产品

购进农产品，自2017年7月1日起，按照以下办法扣除：

①凭票抵扣

取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用

发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。

【提示1】纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而

取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

【提示2】从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值

税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额。

②计算抵扣

取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农

产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

【提示1】营改增试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农

产品维持原扣除力度不变（13%）。

【提示2】纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工I7%税率货物又用于生产销

售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工17%税率货物和其他货物服

务的农产品进项税额。未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书

上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和11%

的扣除率计算进项税额。

【提示3】增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产

品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。但不包括增值税普通发票。

【提示4】自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得2017年7月1日及以后开具

的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日认证或登录增值税发票选

择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期限内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

【例题•多选题】2017年12月，甲酒厂（增值税一般纳税人）购进高粱，既用于生产销

售白酒（适用17%增值税税率）又用于生产销售饲料（适用11%增值税税率），未分别核算所

领用消耗高粱的进项税额，下列对其进项税额处理中，正确的有（）。

A.取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额

B.取得海关进口增值税专用缴款书的，以进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进

项税额

C.取得农产品收购发票或销售发票的，以注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税

额

D.取得农产品收购发票或销售发票的，以注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税

额

【答案】ABC

【解析】纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物又用于生产销

售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工17%税率货物和其他货物服

务的农产品进项税额。未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书

上注明的增值税额为进项税额，或以