消费税的税收筹划.pptxVIP

第四章消费税的税收筹划主要内容：纳税人的税收筹划计税依据的税收筹划税率的筹划

第一节纳税人的税收筹划1、概念：消费税是指对消费品和特定的消费行为（如打高尔夫球、一次性筷子等）按消费流转额征收的一种商品流转税。2、消费税的特点：1）征税环节单一2）税率档次多3）税负差异大。【注】纳税筹划的空间比较大。一、纳税人的法律界定

3、消费税税目国际上有一般消费税和特别消费税两种。我国实行的是特别消费税，共设立14个税目，以奢侈品作为征收对象，但不是所有的奢侈品。（1）烟（2）酒及酒精（3）化妆品（4）贵重首饰及珠宝玉石（5）鞭炮、烟火（6）成品油（7）汽车轮胎（8）小汽车（9）摩托车（10）高尔夫球及球具（11）高档手表（12）游艇（13）一次性木质筷子（14）实木地板【注】消费者是间接的纳税人，是真正的负税人。

纳税人的法律界定我国缴纳消费税的纳税人主要有三类：生产应税消费品的纳税人——生产环节委托加工应税消费品的纳税人。——由受托方代扣代缴进口应税消费品的纳税人——进口报关环节比较：消费税价内税计算公式：含税价格=不含消费税价格÷（1-消费税率）另：增值税与消费税有交叉；增值税与营业税无交叉。。

通常采用：企业合并或分设。合并：是为了延伸生产环节，递延纳税；当下一个环节消费税率比前一个低时，可以直接减轻税负。分设：是为了低价转移产品，降低税负。123二、纳税人的税收筹划

【案例4-1】某地区有两家酒厂A和B，均为独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，适用消费税率20%。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，适用10%的消费税率。企业A每年向企业B提供价值2亿元、计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时，企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：

因合并前，企业B资产和负债均为5000万元，净资产01010203040506为零。收购支出费用较小。该购并行为属于吸收合并（承担B全部债务），不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。0203040506合并分析

（2）合并可以递延部分税款。1）合并前：企业A向企业B提供的粮食酒每年应缴纳消费税=20000万元×20%+5000万千克×2×0.5=9000万元；增值税=20000万元×17%=3400万元。2）合并后：而这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了

（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒基的泡制酒，税率则为20%。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。合并前应纳消费税款为：A厂应纳消费税=20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元）B厂应纳消费税=25000×20%+5000×2×0.5==10000（万元）合计应纳税款=9000+10000=19000（万元）合并后应纳消费税款为：=25000×20%+5000×2×0.5=10000（万元）合并后节约消费税税款=19000－10000=9000（万元）

第二节消费税计税依据的税收筹划计税依据：是计算应