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三、对控制了解的深度（难点）

1.了解控制的定义（精准掌握）

了解控制是指评价控制的设计，并确定其是否得到执行。具体包括：

（1）评价控制的设计

评价控制的设计涉及考虑该控制单独或连同其他控制，是否能够有效防止或发现并纠正

重大错报。

（2）确定控制是否得到执行

控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用。

【知识点拓展】了解控制的流程如下图所示：

2.了解控制的方法

注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据：

（1）询问被审计单位人员；

（2）观察特定控制的运用；

（3）检查文件和报告；

（4）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。

3.了解控制的步骤

（1）识别需要降低哪些风险以预防财务报表中发生重大错报。

（2）记录相关的控制。目的是识别是否存在控制降低第一步所列出的风险因素，

但没有必要记录和评价与审计无关的控制。

（3）评估控制的执行。主要是实施穿行测试，以确信识别的控制实际上确实存在。

（4）评估控制的设计。汇总获得的所有信息，并根据风险因素描绘识别出的（或执

行的）控制。

完成上述四个步骤之后，注册会计师应当确定控制是否存在重大缺陷。

4.了解控制不同于控制测试（难点）

（1）了解控制包括不可分割的两个部分,即“评价控制的设计”和“确定控制

是否正在运行”。

（2）控制测试是确定被审计单位控制运行的有效性，即被审计单位所实施的控

制能否防止或发现并纠正财务报表重大错报风险。

（3）除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控制的了

解并不足以测试控制运行的有效性。