准则下的所得税会计处理.pptxVIP

2025/6/221新准则下的所得税会计处理岭南会计师事务所王逢荣

我国所得税会计的发展2025/6/222作为利润分配（1994年之前）1994年6月，财政部颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》：在核算所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法两种方法中任意选择，纳税影响会计法又进一步划分为递延法和债务法，而债务法主要是指利润表债务法。2006年2月15日财政部颁布《企业会计准则18所得税》：规定企业采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理（先在上市2007年1月1日执行）

为何选择资产负债表债务法？2025/6/223符合权责发生制1符合配比原则例2资产负债表更重要3国际财务报告准则的影响4

对上市公司的影响2025/6/224可能增加上市公司的净资产

新准则下所得税会计的特点2025/6/225所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。

所得税会计－核算的一般程序：2025/6/22601确定资产、负债的账面价值02确定资产、负债的计税基础03比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异04确认递延所得税资产及负债05确定利润表中的所得税费用

概念：2025/6/227暂时性差异：资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额。账面价值：指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。账面价值＝账面余额－已计提的减值准备计税基础：指企业在未来收回资产及偿还负债的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额。

概念：2025/6/228视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得额和应交所得税的减少应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得额和应交所得税的增加

资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额资产、负债的计税基础－资产的计税基础

资产、负债的计税基础－资产的计税基础2025/6/2210存货（跌价准备）库存商品的账面余额为100万元，已计提存货跌价准备10万元，则存货的账面价值为90万元；出售存货时，可以抵税的金额为100万元，则存货的计税基础是100万元。期末：账面价值＝90万元，计税基础＝100万元暂时性差异10万元表示未来收回资产账面价值时，可作纳税调减10万元，可抵扣所得税额10万元，是可抵扣暂时性差异。

2025/6/2211资产、负债的计税基础－资产的计税基础2、交易性金融资产（公允价值）2007年5月20日，A公司购入“保利房产”10万股，支付价款400万元，作为交易性金融资产核算。2007年12月31日，该项权益性投资的市价为800万元。账面价值＝800万元，计税基础＝400万元暂时性差异400万元表示未来收回资产账面价值时，应作纳税调增400万元，是应纳税暂时性差异。

资产、负债的计税基础－资产的计税基础2025/6/2212应收款项（坏帐的方法、比率）昌和公司20x6年12月31日应收账款余额为3000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的0.5%计提的坏账准备允许税前扣除。20x6年资产负债表日：账面价值＝3000-300＝2700万元。计税基础＝3000－（3000*0.5%）＝2985万元暂时性差异＝2985－2700＝285万元，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。12345

资产、负债的计税基础－资产的计税基础4.固定资产（折旧方法、年限、残值率、减值）会计：实际成本－累计折旧－减值准备税收：实际成本－累计折旧(按税收法规）例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值＝1000－100－100－80＝720万元计税基础＝1000－200－160＝640万元暂时性差异80万元表示未来收回资产账面价值时，应作纳税调增80万元，是应纳税暂时性差异。

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