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2024注册税务师-税法1基础讲义

增值税概述

增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值。在实际操作中，我国采用间接计算法，即从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务销售额，按照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。

增值税征税范围

1.销售或者进口的货物：货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

2.提供加工、修理修配劳务：加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

3.销售服务

-交通运输服务：包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

-邮政服务：包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。

-电信服务：分为基础电信服务和增值电信服务。

-建筑服务：包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

-金融服务：包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

-现代服务：涵盖研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

-生活服务：包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

4.销售无形资产：是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

5.销售不动产：是指转让不动产所有权的业务活动。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。

增值税税率和征收率

1.税率

-基本税率13%：适用于销售或者进口货物（除适用低税率、零税率的外），提供加工、修理修配劳务，提供有形动产租赁服务。

-低税率9%：适用于销售或者进口税法规定的特定货物，如粮食等农产品、食用植物油、食用盐；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权。

-低税率6%：适用于提供增值电信服务、金融服务、现代服务（除有形动产租赁服务和不动产租赁服务外）、生活服务，销售无形资产（除转让土地使用权外）。

-零税率：适用于出口货物，境内单位和个人发生的跨境应税行为。

2.征收率

-一般规定：小规模纳税人增值税征收率为3%，国务院另有规定的除外。

-特殊规定：销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税；销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税；提供劳务派遣服务等可以选择差额纳税，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

增值税应纳税额的计算

1.一般计税方法

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额=销售额×税率

销售额是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

进项税额是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产支付或者负担的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额包括从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额等。

2.简易计税方法

应纳税额=销售额×征收率

简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷（1+征收率）

消费税概述

消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。

消费税征税范围

1.烟：包括卷烟（甲类卷烟、乙类卷烟）、雪茄烟和烟丝。

2.酒：包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒。

3.高档化妆品：包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。

4.贵重首饰及珠宝玉石：包括金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品，其他贵重首饰和珠宝玉石。

5.鞭炮、焰火

6.成品油：包括汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油。

7.摩托车：包括气缸容量250毫升（含