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2025年《税务师》考试题库附参考答案（综合题）

综合题一：增值税与企业所得税跨税种综合业务处理

甲公司为增值税一般纳税人，主要从事机械设备制造与销售业务，2024年发生以下经济业务（假设2025年考试时政策未调整，增值税税率：销售货物13%、建筑服务9%、现代服务6%；企业所得税税率25%，研发费用加计扣除比例100%；无特别说明均取得合法扣税凭证）：

资料1：销售与采购业务

1.1月，销售自产A设备10台，合同约定不含税单价50万元/台，货物于1月15日发出并开具增值税专用发票；因购买方提前10日付款，给予2%现金折扣（按不含税金额计算），购买方实际支付价税合计565万元（甲公司按折扣前金额确认收入）。

2.2月，将自产B设备2台投资于乙公司（非关联方），B设备无同类销售价格，成本价30万元/台，成本利润率10%。

3.3月，外购原材料一批，取得增值税专用发票注明金额200万元、税额26万元；支付运输费，取得增值税专用发票注明金额5万元、税额0.45万元；因管理不善，该批原材料在运输途中毁损20%（经认定为管理责任）。

4.4月，提供设备安装服务（与销售设备非同一合同），取得含税收入109万元，该服务由公司下设独立核算的安装队提供（安装队为增值税一般纳税人）。

5.5月，出租2016年5月购入的仓库（位于市区），取得含税租金收入32.7万元，选择简易计税方法。

资料2：费用与损失

1.全年发生管理费用800万元，其中：业务招待费80万元；研发费用200万元（未形成无形资产，符合加计扣除条件）；为高管支付商业保险费10万元（非补充养老/医疗保险）。

2.全年发生销售费用500万元，其中：广告费300万元（上年结转未扣除广告费50万元）；支付给中介机构的销售佣金60万元（与中介签订了服务协议，佣金比例为合同金额的5%，相关收入已确认）。

3.全年发生财务费用120万元，其中：向非金融企业借款1000万元（年利率8%），同期金融企业贷款利率6%；因逾期缴纳税款支付滞纳金5万元。

4.9月，因产品质量问题被客户起诉，法院判决赔偿15万元（已实际支付）；12月，通过市民政局向贫困地区捐赠自产C设备1台（成本价20万元，同类不含税售价25万元）。

资料3：其他业务

1.6月，转让一项2020年购入的专利技术，取得含税收入120万元（购入时成本80万元，已摊销30万元）。

2.12月，取得国债利息收入10万元；从境内居民企业丙公司（非上市）分回股息20万元（丙公司适用25%税率）。

要求：

（1）计算甲公司2024年增值税销项税额、进项税额、应纳税额（含简易计税部分）；

（2）计算甲公司2024年企业所得税应纳税所得额及应纳税额。

参考答案及解析

（1）增值税计算

①销项税额

-业务1：销售A设备，现金折扣不冲减销售额，销项税额=10×50×13%=65万元。

-业务2：自产设备投资视同销售，无同类价按组成计税价格，销项税额=2×30×(1+10%)×13%=8.58万元。

-业务4：安装服务属于建筑服务（税率9%），销项税额=109÷(1+9%)×9%=9万元。

-业务6（资料3）：专利技术转让属于增值税免税范围（纳税人提供技术转让、技术开发免征增值税），故销项税额0。

-其他业务无销项。

销项税额合计=65+8.58+9=82.58万元

②进项税额

-业务3：外购原材料及运输费，因管理不善毁损20%，其进项税额需转出。

可抵扣进项税额=(26+0.45)×(1-20%)=26.45×80%=21.16万元。

-其他业务无进项（如业务5为简易计税，进项不可抵扣；业务2为视同销售，进项已包含在原材料中）。

进项税额合计=21.16万元

③简易计税应纳税额（业务5）

-出租2016年5月前取得的不动产选择简易计税，征收率5%。

应纳税额=32.7÷(1+5%)×5%=1.56万元。

④增值税应纳税额

-一般计税应纳税额=销项税额-进项税额=82.58-21.16=61.42万元。

-合计应纳税额=61.42+1.56=62.98万元。

（2）企业所得税计算

①收入总额

-销售货物收入：10×50（A设备）+2×30×(1+10%)（B设备投资视同销售）+1×25（捐赠C设备视同销售）=500+66+25=591万元。

-安装服务收入：109÷(1+9%)=100万元。

-租金收入：32.7÷(1+5%)=31.14万元。

-专利技术转让收入：120万元（免税收入？不，技术转让所得减免企业所得税，收入