卷烟企业财税业务处理要点.pdfVIP

卷烟企业财税业务处理要点

作者：来源：

卷烟行业税收具有定额、定率复合计税的特点，因此给实务操作

带来了许多困难，现结合案例作简要分析。

案例：

某市卷烟厂为增值税一般纳税人，2008年4月份发生下列经济

业务：

1.向农业生产者收购烟叶25吨，支付收购价款30万元，并按10%

实际支付了价外补贴，取得收购凭证。另支付运输费用2万元，取得

运输公司开具的普通发票，烟叶验收入库。将全部的烟叶委托某县烟

丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工

费6万元、增值税1.02万元，尚未支付，烟丝已经验收入库。

2.从某烟丝厂购进已税烟丝20吨，每吨不含税单价为2万元，

取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款40万元、增值税6.8

万元，烟丝已验收入库，款项未支付。

3.卷烟厂生产领用外购已税烟丝15吨，生产乙种卷烟2000标准

箱，当月销售给卷烟专卖商18箱，取得不含税销售额36万元。

4.上月购入的烟丝因火灾损失2万元，等待处理。

5.将委托加工收回烟丝的10%，用于生产甲种卷烟。当月销售甲

种卷烟10箱，增值税专用发票注明的价款10万元，款项未收到。

6.自产丙种卷烟12箱。该品牌卷烟不含税调拨价每标准条60元，

最高不含税售价每标准条75元。将其中的10箱作为福利发给本厂职

工，2箱用于抵债。

7.其他资料：原材料的核算采用实际成本法。烟叶税率20%，烟

丝消费税率30%，卷烟成本利润率10%，定额税率150元/标准箱，

每标准条调拨价格在50元以上的比例税率为45%，每标准条调拨价

格不足50元的比例税率为30%.

要求：

1.作出上述业务的会计分录；

2.作出卷烟厂本月与缴纳流转税、附加税费相关的分录（以元为

单位，保留两位小数）。

分析：

1.根据《财政部、国家税务总局〈关于烟叶税若干具体问题的规

定〉的通知》（财税[2006]64号），对纳税人按规定缴纳的烟叶税，

准予并入烟叶产品的买价计算增值税进项税额，并在计算缴纳增值税

时予以扣除。即购进烟叶准予扣除的增值税进项税额，应按照烟叶收

购金额和烟叶税及法定扣除率计算。烟叶收购金额包括纳税人支付给

烟叶销售者收购价款和价外补贴，价外补贴统一暂按烟叶收购价款的

10%计算。按照10%计算的价外补贴是税法在计算烟叶税和烟叶可以

抵扣的进项税额时的硬性规定。

如果实际支付的价外补贴，未提及具体金额，此时可认定为收购

价款的10%.具体计算如下：收购烟叶金额=收购价款×（1+10%），

应纳烟叶税税额=收购金额×20%，烟叶进项税额=（收购金额+烟叶

税）×13%，烟叶成本＝收购价款×（1+10%）＋烟叶税－进项税额。

如果实际支付了价外补贴，但不一定是10%，则应该将实际支付

的价外补贴计入烟叶成本。即：烟叶成本＝收购价款＋实际支付的价

外补贴＋烟叶税－进项税额。

（1）外购烟叶进项税额＝[300000×（1+10%）+300000×（1+10%）

×20%]×13%＋20000×7%＝52880（元）；

原材料成本＝300000×（1+10%）+300000×（1+10%）×

20%+20000－52880＝363120（元）；

借：原材料363120

应交税费——应交增值税（进项税额）52880

贷：银行存款416000

借：委托加工物资363120

贷：原材料363120.

（2）委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受

托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。不属于委

托加工的情况有：由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先

将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方

名义购进原材料生产的应税消费品。

根据《消费税暂行条例》第八条规定，委托加工的应税消费品，

按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；