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【老会计经验】是偷税、避税、还是税收筹划

有些纳税人为了达到减轻税负的目的，芍时取了一些有悖于税

收政策的手段进行所谓的“税收筹划”，由于这些所谓的“筹

划”不是真正意义上的税收筹划，结果不仅是节税不成，而且会

陷入偷、逃税款的泥潭，最终受到税收部门处罚。请读者与我们

一起来分辨一?在一些权威的税收业务书籍中，对偷税、逃税和

税收筹划的定义是这样下的：偷税，是在纳税人的纳税义务应（

税行为）已经发生并且能够确定的情况下，取不正当或不合法

的手段以逃脱其纳税义务的行为。逃税，是指纳税人对已经发生

的应税经济行为的实现形式和过程进行某种人为的安排和解释，

企图使之成为非应税行为的行为。税收筹划T（axplanning）,

是指纳税人在税法规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财

活动事先进行筹划和安排，从而取得节约税收成本的活动。实例

一：关联企业的转移定价化妆品属于消费税的征税范围之一。税

法规定，生产销售应税消费品的企业耍缴纳消费税，而从生产企

业购买应税消费品再批发或零售给其他单位或个人则不缴纳消

费税。北京一化妆品厂的财务主管洪先生对记者说：“我们厂自

1993年成立以来，生意一直很红火。其间我们也搞了一次税收

筹划，当时我们也在想能否少缴点税，经人提醒，我们利用关联

企业的转移定价原理搞了个自己的销售公司。”“销售公司成立

后，我们就把生产的化妆品以低价销售给销售公司，以减少工厂

的应纳消费税税额。原来一套组合化妆品对外销售不含税价格为

300元，产品销售成本为100元，按税法规定直接销售应纳消

费税90元（化妆品消费税税率为30%）。我们以150元的价格

先销售给下属公司，然后再由销售公司以300元的价格销售给客

户，这样我们只需缴纳45元的消费税。一年下来，我们用这种

方式少缴消费税40多万元。”这样的筹划行得通吗？关联企业

的转移定价该如何作？江苏省某市地税局的同志说：“《税收

征管法实施细则》第36条规定，所谓关联企业是指有下列关系

之一的公司、企业和其他经济组织：（一）在资金、经营、购销

等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；（二）直接或

者间接地同为第三者所拥有或者控制；（三）其他在利益上具有

相关联的关系。《税收征管法》第24条也规定，企业或者外国企

业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业

之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支

付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价

款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权

进行合理调整。”那么，如何对关联企业的转移定价进行税收筹

划呢？某会计师事务所的业务主管说：“关键是要弄懂一个概

念，即所谓的独‘立企业’之间的业务往来是指没有关联关系的

企业之间，按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。而

独立企业之间业务往来的商品价格，也会随着市场的变化在一定

范围内波动，这就给纳税人进行税收筹划提供了可能。在上例中,

洪先生如果成立一个完全与化妆品厂脱钩的独立企业，进行独立

核算，在这种前提下，他可以按照低于市场价格的价位销售给独

立企业，从而达到节税的目的。当然，化妆品厂提供给独立企业

的化妆品，不能低于成本价，但可以在一定程度上低于市场价。

也就是说，纳税人在运用转移定价进行税收筹划时，一定要掌握

好价格波动的度，如果出现价格明显偏低的现象，税务

机关完全有理由进行重新定价。”实例二：房地产业的代建房关

于房地产开发公司代建房的营业税问题，国家税务总局早在1994

年就专门发文明确，房屋开发公司承办国家机关、企事业单位的

统建房，如委托建房单位能提供土地使用权证书和有关部门的建

设项目批准书以及建计划，且房屋开发公司（即受托方）不垫

付资金，同时符合“其他代理服务”条件的，对房屋开发公司取

得的手续费收入按“服务业”税目计征营业税，否则，应全额按

“销售不动产”计征营业税。这里所说的“其他代理业务”是指

受托方与委托方实行全额结算（原票转交），只向委托方收取手

续费的业务。江苏省某市的一家房地产