农村商业银行案例交流.ppt

农村商业银行案例交流

安徽省国家税务局第一稽查局

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一、农村商业银行根本情况介绍

二、稽查发现的主要问题

三、稽查建议

;;〔四〕涉税风险较高

〔五〕涉及财务核算系统

1.综合业务系统

2.财务管理系统〔SAP软件德国2021年10月1日正式上线〕

需要注意从SAP软件导出数据时，如果需要看XX科目截止到XX年份的累计余额时，应选择2021年1月1日至XX年12月31日

例如：查阅其它应付款科目到2021年底累计余额，应选择2021年1月1日—2021年12月31日才能查询准确的期末余额。

如果选择的是2021年1月1日-2021年12月31日，账面统计的期末余额，实际是2021-2021年借方发生额和贷方发生额之间的差额。

导出的电子账套数据会计科目期末余额有时也会出现错误;

3.综合业务系统与财务管理系统科目对照表

4.新旧财务管理系统科目对照表

SAP软件上线时，有的农商行将原来属于职工福利费、职工教育经费、工资类、其它应付款等科目的余额，打包、拆分进入其它科目，或者出现串户，最终影响职工福利费、职工教育经费、工资、其它应付款等工程的税收检查

5.需要特别关注的几个〔类〕会计科目

贴现资产——利息调整

利润分配-未分配利润〔以前年度损益调整〔调账问题和收入问题〕〕

资本公积〔收入问题和资本运作问题〕

贷款损失准备〔1309〕〔资产减值损失〔6701〕〕

抵债资产

;〔三〕房屋出租收入、处置所得〔房改房〕;抵债资产出租收入、处置所得;使用过的固定资产处置所得；搬迁所得;收回已置换央行专项票据不良贷款本金、收回已核销贷款损失、收回政府置换所有权归属为农商行的不良贷款本金、收取员工稽核罚款、收取开业礼金等其它收入未确认收入或所得。

取得的助学贷款风险补偿金、涉农贷款增量奖励、税收返还、各种政府奖励等财政性资金，??照财政性资金应同时具备能够提供规定资金专项用途的文件、有专门的资金管理方法或要求、单独核算等三个条件才能作为不征税收入处理的规定，不符合三个条件规定的应确认为所得。

;;收回政府置换所有权归属为农商行的不良贷款本金

1.政府置换不良贷款后所有权全部或者局部归属农商行

2.政府置换不良贷款后所有权全部或者局部归属政府

3.政府置换不良贷款后所有权全部归属政府，由农商行代收并归还政府〔第一种方式：规定一定时间内返还政府已收回的不良贷款本金。第二种方式：规定一定时间内必须返还给政府协议约定金额的不良贷款本金。产生的税收问题，有的农商行规定时间内收回的不良贷款本金缺乏以返还政府，将收到的其他应确认所得的资金，不确认所得用于归还政府。〔检查中案例，企业将政府给予的财政奖励资金，不符合不征税收入条件，不入账直接从财政上划转归还给政府。关注：对公账户〔营业部〕的检查〕;;难点：截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额无法确定。

涉农贷款和中小企业贷款注意问题：

农户：不包括城关镇、包括城关镇所辖行政村范围；不包括国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户。

农村企业及各类组织：注册地位于除地级及以上城市的城市行政区及其市辖建制镇之外的区域。

中小企业：年销售额和资产总额均不超过2亿元。

;;2.局部企业涉农贷款和中小企业贷款五级风险分类随意性大。检查中发现局部企业鉴于金融行业监管部门的规定、企业内部管理的要求或其他方面的考虑，在划分涉农贷款和中小企业贷款五级风险分类级别时随意性大，特别是可疑类和损失类贷款划分不符合税收的规定，导致多计提并扣除准备金。

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资产损失核销存在缺少法定依据和证据问题

1.将贷款类债权损失作为应收款项损失，依据逾期三年以上的应收款项和逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，作出情况说明，出具专项报告后作为损失核销；

2.债务人或担保人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，仅提供了失踪或死亡证明作为损失核销证据材料，未提供法院出具的资产清偿证明或者遗产清偿证明；

3.以气象部门某一天或者几天的天气证明材料和当地乡镇政府、居委会出具的与民政、财政部门受灾救助实际情况不一致的债务人遭受重大自然灾害或意外事故，家庭困难无偿债???力证明资料作为损失核销证据材料，未提供民政、财政部门出具的重大自然灾害证明和法院出具的资产清偿证明