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2025年注册会计师练习题与答案解析

一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税税额为13万元，另发生运输费5万元（不含税），取得运输业增值税专用发票，运输费的增值税税率为9%。甲公司该设备的入账价值为（）万元。

A.100

B.105

C.113

D.118

答案：B

解析：增值税一般纳税人购入生产设备，其增值税进项税额可以抵扣，不计入设备成本。设备的入账价值=设备价款+运输费=100+5=105（万元）。

2.2025年2月1日，甲公司以银行存款1000万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的入账价值为（）万元。

A.1000

B.1200

C.1300

D.1400

答案：B

解析：甲公司取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响，应采用权益法核算。初始投资成本为1000万元，投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=4000×30%=1200（万元），初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的账面价值。所以该项长期股权投资的入账价值为1200万元。

二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）

1.下列各项中，属于企业资产的有（）。

A.委托加工物资

B.尚待加工的半成品

C.融资租入的固定资产

D.经营租入的固定资产

答案：ABC

解析：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项A、B，委托加工物资和尚待加工的半成品都属于企业的存货，是企业的资产；选项C，融资租入的固定资产，虽然从法律形式上企业并不拥有其所有权，但从经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，应作为企业的资产核算；选项D，经营租入的固定资产，企业不拥有其所有权，也不能控制其未来经济利益，不属于企业的资产。

2.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。

A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类

B.金融资产的合同现金流量特征发生改变时，应当对金融资产进行重分类

C.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理

D.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量

答案：ACD

解析：选项B，只有企业改变其管理金融资产的业务模式时，才应当对金融资产进行重分类，而不是金融资产的合同现金流量特征发生改变时进行重分类。选项A、C、D表述均正确。

三、计算分析题（本题型共2小题，其中第1小题10分，第2小题12分，共22分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数）

1.甲公司于2025年1月1日开始自行研发一项非专利技术，研究阶段发生支出50万元，开发阶段发生支出300万元，其中符合资本化条件的支出为200万元。2025年7月1日，该项非专利技术达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。

要求：

（1）编制甲公司研发非专利技术的相关会计分录。

（2）计算2025年该项非专利技术应摊销的金额，并编制摊销的会计分录。

答案及解析：

（1）研究阶段支出：

借：研发支出——费用化支出50

贷：银行存款等50

借：管理费用50

贷：研发支出——费用化支出50

开发阶段符合资本化条件的支出：

借：研发支出——资本化支出200

贷：银行存款等200

不符合资本化条件的支出：

借：研发支出——费用化支出100

贷：银行存款等100

借：管理费用100

贷：研发支出——费用化支出100

2025年7月1日达到预定可使用状态：

借：无形资产200

贷：研发支出——资本化支出200

（2）2025年该项非专利技术应摊销的金额=200÷10×6÷12=10（万元）

借：管理费用10

贷：累计摊销10

2.乙公司2025年1月1日发行面值为1000万元、票面年利率为6%、期限为5年的债券，每年年末付息一次，到期还本。该债券的发