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浅议我国会计准则制度的变迁

作者：徐艳来源：

[摘要]经济全球化使国际经济交流和合作日益频繁，会计作为

国际经济交流和合作过程中的商业语言，必须符合经济全球化的要

求，即实现会计国际化。会计国际化可以的归纳为以下三个方面的观

点：第一，会计国际化就是相互交流、相互沟通，找出会计差异之所

在；第二，会计国际化就是在可能的范围内，尽量减少各国会计之间

的差异，寻求一致；第三，会计国际化就是实行全球会计的一体化、

统一化。会计国际化的三种含义反映了对会计国际化的认识轨迹：通

过沟通找出各国会计之间的差异；通过协调从而减少各国会计之间的

差异；最终实现各国会计的统一。会计国际化首先表现为会计准则的

国际化，故会计国际化也可以表述为会计准则的国际化。

[关键词]会计；会计准则；一体化

一、我国会计准则的变迁历程

我国会计准则的变迁历程包括两个重要的阶段：（1）基本准则

指导下的行业会计制度阶段；（2）基本准则、具体准则和会计制度

并存阶段。

1.基本准则指导下的行业会计制度阶段

在计划经济体制下，我国会计核算规范体系处于财政制度决定财

务制度、财务制度决定会计制度的格局。20世纪80年代末和20世

纪90年代初，由于邓小平理论的正确指引，党的十四大把建立社会

主义市场经济体制确立为我国经济体制改革的目标，适应市场经济对

会计信息的需求，我国会计规范体系向会计准则方向发展。1992年

财政部发布了“企业会计准则”和“企业财务通则”，并于同年出台

了“股份制试点企业会计制度”、“外商投资企业会计制度”和13

个行业会计制度。基本准则和相关制度颁布以后，实现了我国会计制

度的转轨，使我国会计制度的变迁进入了基本准则指导下的行业会计

制度阶段。基本准则的出台，充分说明会计规范体系的变迁是受经济

因素的影响。

基本准则的出台，从引起制度变迁的知识存量所需时间来分析是

严重不足的。自1989年财政部会计准则课题组发布会计准则制订的

“设想”或“调查提纲”到1992年财政部发布“企业会计准则”，

前后仅仅用3年的时间，与美国制订会计准则的时间相比（美国1960

年开始准备，1970年发布第四号报告）时间要短得多。

知识存量准备不足也可以从广大会计理论研究者对基本准则指

导下的行业会计制度的批判中得到证明。王治安（1999）认为该规范

体系在以下三个方面不适应企业改革的要求：其一是不适应企业经营

多元化发展的要求，其次是不利于会计信息的行业比较和分析，最后

是不利于投资主体对企业的财务进行监督。此外，该规范体系的完整

性、系统性、国际协调性差也影响了其严肃性。刘峰（2000）从基本

准则的定位和具体内容进行分析，得出基本准则的制订对知识存量的

准备显然是严重不足的结论。其认为1992年具体准则的定位不当，

既包括了概念结构的部分内容，又包括了会计要素的确认、计量、记

录和报告；准则内容在各要素的界定、确认和计量方面未做明确的规

定，同时具体准则并未涉及。

2.基本准则、具体准则和会计制度并存阶段

随着市场经济的进一步发展，基本准则指导下的行业会计制度下

提供的会计信息越来越不能满足会计信息需求主体对会计信息的需

求。同时，会计人员在处理业务的过程中时常出现无所适丛的现象。

更为关键的是经过广大会计理论工作者和准则制订机构的研究，为会

计规范体系的发展指明了方向：即以具体准则来规范企业的会计核算

行为。市场经济的发展和知识存量的准备使我国出台了一系列具体会

计准则：从1997年第1个具体准则出台以后，截止2001年底，我国

一共出台了17个具体准则。2000年底我国出台的《企业会计制度》

对原有行业会计制度进行了统一，故可以对该阶段进行严格划分：《企

业会计制度》出台之前划分为基本准则、具体准则和行业会计制度并

存阶段；《企业会计制度》出台之后划分为基本准则、具体准则和企

业会计制度并存阶段。

具体会计准则颁布实施后，对于原有行业会计制度的去留问题引

起了会计界的激烈争论，形成了两种不同观点：第一是保留行业会计

制度,即执行准则与行业会计制度并存并用的规范模式；第二种是以

具体准则取代行业会计制度，即各行业均执行统一的具体会计准则。

具体准则出台以后对原有行业会计制度去留问题的讨论以及企

业经营过程中的多元化取向使原有行业会计制度越来越不适应经济

的发展，于是财政部出台了《企业会计制度》，利用《企业会计制度》

对原有行业会计制度