财务会计课件(上)-第05章长期股权投资.pptxVIP

1第五章新会计准则第2号

——长期股权投资

新准则主要变化2STEP5STEP4STEP3STEP2STEP1规范范围不同：规范范围明显缩小，短期投资和长期债券投资不再属于本准则规范的范围，在《金融工具的确认和计量》中规范。成本法和权益法核算的范围不同，对于能够实施控制的长期股权投资，改用成本法核算，只在编制合并报表时才调整为权益法。股权投资差额处理简化，不再采用分期摊销的方法，直接在取得投资的当期确认为当期损益。权益法下，确认应享有被投资单位所有者权益的份额的计量基础发生变化。发生净亏损时，减计至零的界限不同。

第一节初始计量3初始计量，即确定初始投资成本。按取得方式企业合并其他方式同一控制下非同一控制下支付现金发行权益性证券投资者投入非货币性资产交换债务重组

一、同一控制下企业合并取得的41、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。会计处理：借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额）应收股利（享有的已宣告尚未发放的现金股利）有关债务（应付帐款等）（承担的债务）贷：有关资产（固定资产等）（转让的非现金资产）银行存款（现金）（支付的现金）资本公积-资本溢价（股本溢价）盈余公积（或及利润分配）

一、同一控制下企业合并取得的52、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。会计处理：借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额）应收股利（享有的已宣告尚未发放的现金股利）贷：股本（发行股份的面值总额）资本公积-资本溢价（股本溢价）盈余公积（或及利润分配）

二、非同一控制下企业合并取得的6购买方在购买日应当以按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。会计处理：借：长期股权投资（合并成本）应收股利（享有的已宣告尚未发放的现金股利）有关债务（支付的合并对价的帐面价值）营业外支出（差额）贷：有关资产（固定资产等）银行存款（现金）（支付的直接费用）营业外收入（差额）若支付的合并对价中有库存商品，应按库存商品的公允价值，贷记主营业务收入，同时结转有关成本。

三、其他方式取得的7以支付现金取得的会计处理：应收股利（享有的已宣告尚未发放的现金股利）应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。借：长期股权投资（实际支付的购买价款-应收股利）贷：银行存款（现金）（实际支付的现金）123456

三、其他方式取得的8以发行权益性证券取得的01应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。02会计处理：03借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值-应收股利）04应收股利（享有的已宣告尚未发放的现金股利）05贷：股本（发行权益性证券的面值）06资本公积-股本溢价07

三、其他方式取得的9投资者投入的会计处理：应收股利（享有的已宣告尚未发放的现金股利）应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。所谓投资者投入的，是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。例如：甲企业将其持有的对A公司的投资投到乙企业，对乙企业来说，形成了投资者投入的长期股权投资。借：长期股权投资-A公司（约定的价值-应收股利）贷：股本（约定的价值）

三、其他方式取得的1001以非货币性交易或债务重组取得的02其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》确定。

例题1：同一控制下企业合并取得的11例1.1：2007年4月1日，甲企业合并乙企业，支付对价为：银行存款100万元，固定资产原值200万元，已提折旧60万元，同时承担乙企业债务（应付帐款）50万元；当日乙企业所有者权益的帐面