第4章1企业分立合并中的税收筹划.pptVIP

筹划效果1：

如考虑企业由于增值税变化

而导致城建税、教育费附加等的相应变化，

以上税收筹划的效果将更加明显。第62页，共94页，星期日，2025年，2月5日第三节企业合并中的税收筹划企业合并两个或两个以上的企业按规定-程序合并为一个企业的法律行为。广义的合并还包括-收购企业对其他企业的全部-或部分所有权的购买行为。第63页，共94页，星期日，2025年，2月5日收购一般是市场行为，常见于上市公司股份的收购。兼（合）并是由两个或两个

-以上的单位形成一个新的实体，

收购是指被收购方纳入收购方公司。第64页，共94页，星期日，2025年，2月5日税法规定：企业合并包括被合并企业将其全部资产-和负债转让给另一家现存或新设企业，为其股东换取合并企业的股权或其他财产，-实现两个或两个以上企业的依法合并。第65页，共94页，星期日，2025年，2月5日企业合并也可分为：吸收合并指一个企业吸收其他企业，被吸收的企业解散。

新设合并指两个或两个以上企业-合并成一个新企业，合并各方解散。吸收合并（ConsolidationMerger)股份收购（StockAcquisition)资产收购（AssertAcquisition)新设合并（StatutoryMerger)合并（Merger)收购（Acquisition)并购（MA)第66页，共94页，星期日，2025年，2月5日3.被分立企业股东取得分立企业的股权，如需部分或全部放弃-原持有的被分立企业的股权，“新股”成本应以-放弃的“旧股”成本为基础确定。第30页，共94页，星期日，2025年，2月5日3.被分立企业的股东取得分立企业的股权，如不需放弃“旧股”，可直接将“新股”总投资成本确定为0；或以被分立企业分离出去的净资产-占被分立企业全部净资产的比例-先调低原持有的“旧股”成本，再将调低的投资成本平均分配到“新股”上。第31页，共94页，星期日，2025年，2月5日（二）企业机构分立中的筹划2008年1月1日起，新企业所得税税率名义上虽25%，但对小型微利企业制定20%优惠税率，对重点扶持的高新技术企业-减按15%征收企业所得税。企业分立后，年应税所得不超过30万，就可适用20%税率级次。第32页，共94页，星期日，2025年，2月5日二、企业产品分立中的筹划

（一）利用免税项目进行企业分立我国《增值税暂行条例》中规定，增值税的免税项目包括：农业生产者销售的自产农产品、-避孕药品和用具、古旧图书、由残疾人组织直接进口-供残疾人专用的物品等8项。第33页，共94页，星期日，2025年，2月5日案例4-1：A企业为增值税一般纳税人，除经营增值税应税项目的产品外，还兼营免税项目的产品。购销情况如下：A企业购销情况表单位：万元类别销售收入占全部产品比例进项税额免税产品K2020%——非免税品M8080%——合计100100%8第34页，共94页，星期日，2025年，2月5日纳税人兼营免税项目（不包括固资与在建工程）

而无法划分不得抵扣的进项税额时，计算公式：不得抵扣的进项税额＝(当月全部进项税额－当月可准确划分用于应税项目、-免税项目及非应税项目的进项税额)×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计／当月全部销售额、营业额合计＋当月可准确划分用于-免税和非应税项目的进项税额?第35页，共94页，星期日，2025年，2月5日设立一个独立企业生产免税产品K时：①如新企业中K产品的进项税为1万元，则该1万元不能抵扣，但A企业可抵扣7万元。合并经营时，A企业可抵扣的全部进项为：可抵扣进项税=8-8×20%=6.4万元第36页，共94页，星期日，2025年，2月5日筹划选择：此时两企业一共可多抵扣0.6万元，所以此时分立经营较为有利。第37页，共94页，星期日，2025年，2月5日②如新企业中K产品的进项税为2万元，则该2万元不能抵扣，A可抵扣的进项税变为（8万元-2万元）=6万元。第38页，共94页，星期日，2025年，2月5日筹划选择：分立经营可抵扣的6万元小于-合并经营时可以抵扣的6.4万元，所以应选择合并经营。第39页，共94页，星期日，2025年，2月5日筹划思路一般化，即：

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