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汽车销售行业常见涉税风险点及识别

收入确认的风险点及识别

一、隐瞒或分解主营业务收入

就整车销售而言，由于目前汽车销售对象多为直接消费者，因此汽车经销（修理）企业通过不开具发票进行偷税的可能性较小，但却不乏不据实开票、少开发票的现象。由于缴纳车辆购置税是按照国家规定的最低计税价格与发票价孰高来确定，而实际成交价往往高于国家规定的最低计税价，因此应按实际成交价作为缴纳车辆购置税的计税依据。部分客户（尤其是个人客户），在按实付款的情况下，经销（修理）商利用消费者希望降低车购税的心理，只针对部分价款开具《机动车销售统一发票》（通常高于最低限价标准），分解销售收入。将整车销售款分解为两部分，一部分开具《机动车销售统一发票》，另一部分价款开具收款收据等自制凭证，开具收款收据部分的收入不入账，以达到少缴相关税费的目的。在这种情况下，4S店一般只按发票金额计帐，将实际收款与发票金额的差价不计收入。将销售整车取得的收入长期挂在往来帐户，未按规定结转收入。此外，部分经销（修理）商往往利用“预收账款”、“其他应收/付款”等往来科目，有意推迟确认销售收入的实现，在年度间调节应税收入和所得，逃避或滞后应纳税额的实现。

就维修及零配件销售而言，大部分汽车经销（修理）商为扩张品牌汽车保有率，提高市场信誉，而不断以售后促销售、以销量带维修，积极抢滩汽车服务领域，除了提供自有品牌汽车保养维护、维修外，还通过取得一类维修资质以提供跨品牌汽车售后服务，并常伴有多品牌的零配件及装潢件的销售。据调查发现，部分汽车4S店售后维修和零配件销售等收入不入账，但成本照常结转，由于零配件及装潢件品种繁多、型号各异、单位价格较低，容易被忽略。

另外，无论是整车抑或是零配件还存在“体外循环”经营的情况，即直接从厂家销售到购货方，资金流、物流均不入账，完全脱离母体进行帐外循环。账外隐匿收入。运用账外资金进行经营，进货、销货均不在账面反映，销售整车时以代销的名义提供外地《机动车销售统一发票》，或提供伪造的《机动车销售统一发票》。

风险点识别：对于销售开票不及时问题，可重点审核出库单、发运单、销售发票开具时间及销售合同对销售收款的约定等内容，根据仓库明细账和盘点表等原始资料结合往来科目的贷方发生额对存货内容的真实性进行核实，以确认是否存在不及时申报销售的问题。

对整车销售收入的监控。可以从整车的购销存数量入手，核对销售部门的业绩表与财务帐是否一致、核对管理系统中整车的库存帐。

对维修收入的监控。通过核对管理系统中配件的购销存数量，重点检查维修金额和财务上是否一致、并从耗用的配件数量情况来推算收入是否完整。

对服务收入与返利收入的监控。通过查询4S店所提供各项服务的内容，检查相关的代办合同及返利条款。

调查掌握有关情况。到汽车销售展厅询问了解经销的主要车型、销售价格、售后服务、近期的优惠活动、购车手续、银行按揭等基本经营情况；到经销同类别的汽车销售商处了解同期同类车型的销售价格等情况。

调取客户资料档案。从销售部门获取详细的客户资料档案，将其与“主营业务收入”明细账和发票记账联、存根联进行核对，查找是否存在隐匿销售收入的问题。

三、收取销售返利未按规定冲减进项税额

汽车销售行业“平销返利”作为整体行业的显性规则，其所产生的税收影响也越来越受到企业的重视。调查中，我们发现经销（修理）商对进货发票上以负数列明的返利收入，都作了相应的帐务处理，其中一些企业作为收入项目入账，一些企业则直接将返利部分冲减进货成本。但事实上，其账面反映的返利收入并不全面，存在部分返利未入账，亦未按规定冲减当期进项税额现象，或虽按规定入账，但按营业税项目申报缴纳营业税。

目前，汽车生产厂家向经销（修理）商的返利形式五花八门，有货币返利，也有实物返利，通常形式主要有以下几种：①货币返利；②折扣返利，即开具发票直接注明折扣额，抵减商家采购货款；③费用折扣，常表现为商家向厂家收取的相关销售费用或管理费用；④报销折扣，即商家在厂家直接、间接列支或报销有关费用；⑤补偿折扣，多为厂家向商家支付的费用补偿款。当然，对于由总机构实行统一核算的分支机构从总机构取得的日常工资、电话费、租金等情况，应当排除在外。据有关资料统计，汽车生产厂家对其经销（修理）商的返利，主要依据商家当期销售量的一定比例，通常这个比例约维持在5%-10%。同时，受厂家销售政策计算时差的影响，经销（修理）商同一类型车辆因返利的时点不同，成本结转也会有所不同。此外，厂家为适应当期销售政策的需要，还会额外增加对商家的附加考核，如年度、季度、月份的表现奖，达标奖、顾客满意奖、价格管理奖等，并伴以固定资产、福利品等形式返利，而商家处理返利品则或使用、或发放、或再销售，“账外账”的体外循环，造成企业经营严重失真，扰乱正常税收秩序。这类问题在日常税收监控中应予以重点关注。

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