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基于环境质量成本模型的企业环境成本核算体系构建与实践探索

一、引言

1.1研究背景与意义

随着工业化与城市化进程的加速，全球环境问题日益严峻，如温室气体排放导致全球气候变暖，极端天气事件频发，对农业、水资源和海洋生态系统产生了深刻影响；自然资源的过度开采，像矿产、森林和水资源的大量消耗，使其面临枯竭风险，威胁生态系统平衡与人类社会可持续发展；生物多样性因栖息地破坏和生态环境污染而受到严重威胁，许多物种濒临灭绝，影响生态系统稳定性；工业废水、废气和固体废弃物等造成的环境污染问题突出，严重影响人们的生活质量和生态系统健康。这些环境问题已从局部性挑战上升为全球性危机，严重威胁人类的生存与发展，成为实现全面小康的瓶颈问题。

在这样的背景下，企业作为经济活动的主体，其生产经营活动对环境的影响不可忽视。传统的企业成本核算往往只关注内部经济成本，忽视了企业活动对环境造成的外部成本，这不仅导致企业对环境影响的忽视，也使得资源配置无法真实反映环境成本，不利于社会经济的可持续发展。因此，对企业环境成本进行准确核算，将外部环境成本内部化，具有重要的现实意义。

环境质量成本模型作为一种有效的工具，为企业环境成本核算提供了独特的视角。它将环境成本分为预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本四类，有助于企业全面、系统地识别和计量环境成本。通过基于环境质量成本模型的研究，能够更准确地反映企业环境活动的经济影响，为企业的环境决策提供科学依据，促使企业采取更有效的环保措施，减少环境污染和资源浪费，从而提升企业的环境绩效和经济效益。同时，也能为政府制定环境政策和法规提供参考，推动整个社会的可持续发展。

1.2国内外研究现状

1.2.1国外研究现状

国外对环境成本核算的研究起步较早，成果丰硕。比蒙斯在1971年撰写的《控制污染的社会成本转换研究》以及马林于1973年发表的《污染的会计问题》，拉开了环境会计研究的序幕，提出将企业经济活动对环境及社会的影响转移到社会特定利益集团和社会整体当中。美国在环境成本核算方面的研究较为深入，1980年颁布《全面环境反应、补偿和债务法案》等系列法案，明确规定环境成本资本化应具备的条件；美国环境保护署1992年开始研究内部环境会计，并在1995年发表《企业管理的工具——环境会计介绍：关键概念及术语》，将与环境有关的成本分为形象和关系成本、传统成本、未来将要发生的成本、潜在成本和部分社会成本五类。美国财务会计准则委员会（FASB）颁布的《损失金额的合理预计》《或有事项会计》《环境负债会计》和《处理环境污染成本的资本化》等公告，对企业环境事项作了具体明确规定，成为指导环境成本会计实务的重要参考文献。

加拿大特许会计师协会1993年颁布的《环境成本与负债：会计与财务报告问题》提出在现有财务报告框架内确认环境成本的方法，以及未来环境支出的确认问题，并对环境损失成本进行分类。德国环境局1995年致力于“环境成本价格计算手册”方面的研究，采用生态会计模式，依据输入输出的流转平衡原理，利用物理化学单位计量环境影响程度，通过这种生态计量模式计算得出的环境成本，分析其投入产出效果，并根据流转过程中环境成本所处阶段不同，将其分为残余物发生成本、环境预防成本、事后保全环境成本、不含以上三种的其他环境成本四类。

在环境成本计量模型方面，RomeoDanielis和AlineChiabai在1997年针对汽车等交通工具产生的总悬浮颗粒物（TSP）带来的大气污染成本进行研究，采用“生命价值估算模型”，通过估算某地区每年因吸入总悬浮颗粒物而导致死亡的居民人数，乘以生命统计价值获得大气污染货币成本，再结合大气排放物排放清单数据计算出每吨总悬浮颗粒物的大气污染成本。HeinzWelsch在2006年从近十年欧洲十大城市市民主观幸福指数入手计量大气污染成本，通过对市民幸福指数、拥有财富量以及大气污染程度等面板数据进行多元线性回归分析，得出市民幸福指数与拥有财富量显著正相关，与大气中各种污染物的量显著负相关，为计算空气污染的边际替代率提供基础，并将2005年法国巴黎的大气污染成本予以量化。A.Martinez等在2010年参照欧盟水框架指令（WFD）将水污染成本划分为水体质量维持成本与水体质量降级成本两部分，前者计量需考虑环保活动投资费用、设备折旧率及使用年限等多种因素，利用财务会计方法估算单位产品所需各项费用总和；后者为企业因排放有害物质导致水体质量下降向政府监管部门缴纳的排污费用。

1.2.2国内研究现状

国内环境成本核算研究虽起步晚，但发展迅速。林万祥、肖序在2002年从会计学理论角度出发，分析探讨环境成本核算流程，确立以货币计量为主、实物和技术计量为辅的计量