会计师事务所合并的“双刃剑”效应：以瑞华为例的审计质量研究.docxVIP

会计师事务所合并的“双刃剑”效应：以瑞华为例的审计质量研究

一、引言

1.1研究背景与动因

在经济全球化和市场竞争日益激烈的背景下，会计师事务所的合并已成为全球注册会计师行业发展的重要趋势。在中国，为推动注册会计师行业的进步，相关部门出台了一系列政策鼓励事务所合并。2007年，中国注册会计师协会发布《关于推动会计师事务所做大做强的意见》，明确提出支持事务所通过合并实现规模化发展。2009年，国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，进一步强调通过合并重组等方式，促进事务所“做大做强”。这些政策的引导下，我国会计师事务所掀起了合并的浪潮。

合并的目的在于实现规模化经营，进而提升审计质量、增强风险抵御能力、降低审计成本，并优化独立审计市场的生态与结构。通过合并，事务所可以扩大规模，减少对单一客户的经济依赖，提升独立性；增强市场议价能力，减少低价揽客行为；提升抵御诉讼风险的能力，为保持审计独立性提供保障；还能整合资源，提升行业专家才能，提高专业胜任能力和审计质量。然而，合并过程中也面临诸多挑战。不同事务所的文化、管理理念、质量控制和执业行为存在差异，若在合并后不能有效整合，可能导致质量控制下降，进而影响审计质量，给投资者和市场带来负面影响。

瑞华会计师事务所作为我国本土大型会计师事务所，其发展历程极具代表性。2013年，中瑞岳华会计师事务所与国富浩华会计师事务所合并成立瑞华会计师事务所，合并后的瑞华一度成为国内规模较大的本土会计师事务所，在市场上具有较高的知名度和影响力，业务范围广泛，服务众多上市公司和大型企业。然而，在后续发展中，瑞华却暴露出一系列审计质量问题。2013-2018年期间，瑞华多次受到行政处罚，2019年更是因康得新、辅仁药业、大族激光等财务造假事件陷入声誉危机，面临合伙人出走、客户解约、IPO业务暂停等困境。瑞华的案例生动地展现了事务所合并过程中审计质量控制的复杂性和重要性，对其进行深入研究，有助于揭示会计师事务所合并与审计质量之间的内在联系，为行业内其他事务所的合并提供宝贵的经验教训和参考依据。

1.2研究价值与实践意义

本研究在理论与实践层面均具有显著价值。理论上，尽管国内外学者已对会计师事务所合并与审计质量的关系展开诸多研究，但尚未达成一致结论，存在进一步探讨的空间。现有研究多集中于合并对审计质量的整体影响，对合并后事务所内部整合过程、不同整合方式对审计质量影响的深入研究较少。本研究以瑞华会计师事务所为具体案例，深入剖析合并过程中各环节对审计质量的作用机制，有助于丰富和完善会计师事务所合并与审计质量关系的理论体系，填补相关研究空白，为后续研究提供新的视角和实证依据。

实践中，本研究成果对会计师事务所、监管机构和投资者都具有重要的参考意义。对于会计师事务所而言，通过对瑞华案例的分析，能清晰认识到合并过程中可能面临的审计质量风险以及如何有效进行审计质量控制，为事务所制定科学合理的合并策略和质量控制体系提供借鉴，助力其在合并过程中实现规模与质量的协同发展。例如，在合并前进行充分的风险评估和尽职调查，合并中注重人力资源、客户资源和质量控制制度的有效整合，合并后加强业务质量控制等。

对于监管机构，本研究能为其制定和完善相关监管政策提供依据。监管机构可根据研究结果，加强对事务所合并过程的监管，规范合并行为，强化对合并后事务所审计质量的监督检查，提高审计市场的整体质量，维护市场秩序，保护投资者利益。如要求事务所披露更多合并相关信息，加强对合并后质量控制体系运行情况的监督等。

对于投资者，了解会计师事务所合并对审计质量的影响，有助于其在投资决策中更准确地评估审计报告的可靠性，判断企业财务信息的真实性和准确性，从而做出更明智的投资决策，降低投资风险。

1.3研究方法与创新点

本研究综合运用多种研究方法，以全面、深入地剖析会计师事务所合并对审计质量的影响。

文献研究法是本研究的重要基础。通过广泛搜集和梳理国内外相关文献，包括学术期刊论文、学位论文、研究报告等，对会计师事务所合并的动机、方式、审计质量的内涵、影响因素以及两者之间的关系等已有研究成果进行系统分析。如通过研读DeAngelo关于审计质量是审计师发现被审计单位会计违规行为并报告这种违规行为联合概率的经典定义，以及Dye的“深口袋”理论、Jesh和Wong通过盈利反应系数（ERC）对审计质量的研究等，深入理解审计质量的理论基础。梳理国内学者针对本土事务所合并与审计质量关系的研究，如对事务所合并过程中文化冲突、管理整合难题等对审计质量影响的探讨，从而明确已有研究的进展与不足，为本研究提供坚实的理论支撑和研究思路，避免重复研究，确保研究的创新性和前沿性。

案例分析法是本研究的核