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农夫专业合作社账务处理实务

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一、合作社运用账簿、单据

合作社统一运用“农夫专业合作社统一账簿”，严格执行《农夫专业合作社财务会计制度（试行）》规定，依据实际须要设置账簿，一般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收应付（成员往来）账及成员账户。

固定资产、产品物资类运用“数量金额式”账簿；收入支出类运用“多栏式”账簿；现金、银行存款类运用“日记账”；总账等其他类运用“三栏式”账簿。

合作社收支单据除外部取得外，日常收款运用“农夫专业合作社收款收据”，支出访用“农夫专业合作社付款票据”，购入产品物资运用“农夫专业合作社产品物资入库单”，出售产品物资运用“农夫专业合作社产品物资出库单”。

二、记账凭证编制

合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，月末，将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥当保管。

三、合作社资金来源的账务处理

合作社的资金来源有：成员入社股金（包括：货币资金和非货币资产）、国家财政干脆补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。

（一）股金的核算

成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形资产”等科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记“股金”科目，实际出资与确认的股金额之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。

【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元，存款10万元，农业机械5台评估确认价为3万元，协议确认股金额32万元。会计分录为：

???借:库存现金?????????????200000

??????银行存款?????????????100000

??????固定资产?????????????30000

?????贷：股金????????????????320000

?????????资本公积????????????10000

（二）财政干脆补助资金的核算

合作社收到国家财政干脆补助资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。合作社依据国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目；用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例2】合作社收到国家财政干脆补助资金10万元，其中：7万元用来购买办公场所,1万元购买桌，1万元用于农业技术推广，1万元用于成员培训。会计分录为：

???①收到补助资金时：

????借:银行存款?????????????100000

??????贷：专项应付款??????????100000????????????

???②购买管理用固定资产时：

?????借：固定资产—办公室?????70000

?????????????????—桌椅???????10000

???????贷：银行存款?????????????80000

????同时，转入“专项基金”科目

??????借：专项应付款??????????80000

????????贷：专项基金????????????80000

????③用于农业技术推广和成员培训时：

借：专项应付款—技术推广???10000

???????????????—成员培训???10000

???????贷：银行存款?????????????????20000

（三）他人捐赠资金的核算

合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记“专项基金”科目。

【例3】合作社收到某公司捐赠的拖拉机一台，所附发票售价为1.7万元，相关税费及运输费共计0.3万元。会计分录为：

????借：固定资产—拖拉机?20000

??????贷：专项基金?????????20000

（四）借款的核算

合作社借款渠道有银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和个人，借款期限在一年以下（含一年）的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。

【例4】合作社从农村信用社贷款20000元，期限6个月，干脆转存合作社账户。会计分录为：

借：银行存款????20000

??贷：短期借款????20000

【例5】合作社借甲公司30000元，期限为2年，所得支票存入农村信用社。会计分录为：

借：银行存款—信用社???