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案例一纺织厂成本核算案例

负责人：张鹏学号答：该厂成本计算方法的选择不够合理。

该厂的实际情况：

第一纺纱车间纺的纱全部对外销售，并采用品种法。

第二纺纱车间纺的纱供第一织布车间使用，并采用品种法。

第三纺纱车间纺的纱供第二织布车间使用，并采用逐步结转分步法。

二．该企业的要求：

1.要求厂财务部对各车间生产的半成品进行考核。

2.要求主管部门对半成品情况进行评比和检查。

原因分析：

1.由于第一纺纱车间纺的纱全部对外销售，无需中间半成品考核与检查，属于大量大批的单步骤生产，使用品种法。故第一纺纱车间的成本计算方法较为合理。

2.第二纺纱车间，第一织布车间与第三纺纱车间第二织布车间采用的成本计算方法不一致，容易导致期末考评难以进行。而第二纺纱车间第一织布车间采用品种法，无法提供半成品成本情况，更难以对生产的半成品进行考核，不符合企业要求。

3.第三方纱车间第二织布车间采用逐步结转分步法，利于提供各生产步骤半成品资料。再者，能为在产品的管理和生产资金管理提供资料。符合企业生产管理要求，较为合理。

四．改进与意见

1.第一纺纱车间继续延续使用品种法。

2.而第二纺纱车间与第一织布车间应改用逐步结转分步法，使之与第三方纱车间第二织布车间保持一致，并能符合企业的行政管理要求进行半成品成本情况评比与检查。

3.第三纺纱车间与第二织布车间延续其逐步结转分步法。

全部成本法损益表单位：美元

女式钱包

男式钱包

销售收入

销售产品制造成本

期初存货

本期产品生产成本

可供销售产品成本

期末存货

销售产品制造成本小计

销售毛利

销售及管理费用

变动性销售费用

直接固定性销售费用

共同固定性销售费用

税前净利

495000

0

395000

395000

10000*3.95=39500

355500

139500

30000

35000

25000

49500

945000

10000*3.02=30200

604000

634200

0

634200

310800

60000

60000

25000

165800

女式钱包：本期产品生产成本=3.95*100000=395000（美元）

男式钱包：本期产品生产成本=3.02*200000=604000（美元）

分析：

女式钱包，无期初期末存货，销售量小于生产量。采用变动成本法计算，将固定制造费用50000美元作为期间成本，全额从边际贡献中扣减；而采用全部成本法计算，本期销售90000件，只将90000件分摊的固定制造费用45000（50000/100000*90000）美元作为产品成本从销售收入中减除，未销售的10000件分摊的固定制造费用5000（50000/100000*10000）美元，则随产成品转入期末产成品存货中。两种成本法在确定税前净利润所扣减的固定制造费用不同，全部成本法较变动成本法少5000（50000-45000）美元，所以全部成本法比变动成本法计算的税前净利多5000美元。

男式钱包,上一年有10000件存货，生产200000件，销售210000件。采用变动成本法计算，从本期边际贡献中扣减的固定制造费用为80000美元，而采用全部成本法计算本期销售的210000件产品中，包括上期转入的10000件存货的固定制造费用4000（80000/200000*10000）美元和本期生产200000件产品的固定制造费用80000美元，因此从本期销售收入中扣减的固定制造费用比变动成本法计算所扣减的固定制造费用少4000美元，从而全部成本法的税前净利比变动成本法少4000美元。

总结：对于同一笔经济业务，在变动成本法下，固定制造费用作为期间成本而不计入产品成本；而在全部成本法下，固定制造费用计入产品成本，导致部分费用留在期末存货。固定制造费用在两种方法下的计入方法不同，导致了期末税前利润产生差异。

规律归纳如下：

本期生产量等于本期销售量，两种成本计算法确定的税前净利相等。

本期生产量大于本期销售量，按全部成本法计算的税前净利大于按变动成本法计算的税前净利润。其差额等于期末存货固定成本总额-起初存货固定成本总额。

本期生产量小于本期销售量，按全部成本法计算的税前净利小于按变动成本法计算的税前净利润。其差额等于期初存货固定成本总额-起末存货固定成本总额。

变动成本法与全部成本法的优缺点

全部成本法：

优点：a.可以鼓励企业管理当局提高产品产量的积极性。

b.保证产品成本计算和存货计价的完整性。

c.便于企业直接编制对外财务报表。

局限性：a.不利于成本控制与考核。

b.所确定的分期损益难为管理部门