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税务筹划计算题与答案

甲公司为一家主要从事环保设备研发、生产与销售的制造业企业，增值税一般纳税人，企业所得税适用税率25%，2023年度发生以下业务及相关数据（除特别说明外，金额均为不含增值税）：

基础数据

1.销售收入：全年销售环保设备取得收入12,000万元，其中直接销售给终端客户收入8,000万元（开具增值税专用发票，税率13%），通过经销商销售收入4,000万元（经销商为增值税一般纳税人，甲公司按13%税率开具专票）。

2.采购成本：全年采购原材料及零部件支出6,500万元，其中向一般纳税人供应商采购5,000万元（取得13%专票），向小规模纳税人供应商采购1,500万元（取得3%征收率的专票，2023年减按1%征收率）。

3.费用支出：

-研发费用：投入研发新型除尘设备，发生人员人工费用800万元、直接投入材料费用300万元、折旧费用150万元（研发专用设备）、委托外部研发费用200万元（符合独立交易原则，且委托方与受托方无关联关系）。

-销售费用：广告费及业务宣传费支出1,800万元（均取得合规发票）。

-管理费用：业务招待费支出200万元（其中60%与生产经营相关且符合扣除标准）。

-财务费用：向银行借款1,000万元用于生产经营，年利率6%，利息支出60万元；向关联方乙公司借款2,000万元（乙公司对甲公司持股比例30%），年利率8%（银行同期同类贷款利率7%），利息支出160万元。

4.资产情况：

-2023年1月购入一台研发专用设备，原值600万元（不含税），预计使用年限5年，净残值率5%。

-2023年6月将一项闲置的专利技术对外转让，取得收入1,200万元（该专利技术2020年1月购入，原值800万元，按10年直线法摊销，无残值）。

5.其他业务：

-2023年12月，甲公司股东张某拟将其持有的甲公司10%股权（投资成本500万元）转让给李某。截至2023年11月30日，甲公司净资产为8,000万元（其中实收资本5,000万元，盈余公积1,500万元，未分配利润1,500万元）。

-甲公司管理层计划为高管制定2024年度薪酬方案，拟选择以下两种方案之一：

方案一：每月工资20万元（“三险一金”等专项扣除每月3万元，子女教育等专项附加扣除每月1万元），无年终奖；

方案二：每月工资15万元（专项扣除及附加扣除同上），年终奖60万元（选择单独计税）。

要求：根据上述资料，针对以下五个税务筹划方向，分别计算不同方案下的税负差异，并提出最优筹划建议（不考虑印花税、附加税及其他小税种，研发费用加计扣除按100%比例执行，专利技术转让适用增值税免税政策）。

一、采购环节供应商选择的税务筹划

甲公司2023年向小规模纳税人采购的1,500万元原材料，存在两种供应商选择方案：

方案A：继续向当前小规模纳税人采购（取得1%征收率专票）；

方案B：更换为可开具13%专票的一般纳税人供应商（采购价调整为X万元，需保证甲公司税后利润不变）。

计算过程：

1.方案A的成本及进项税：

-采购成本（不含税）=1,500万元（小规模纳税人开具1%专票，不含税金额=1,500÷(1+1%)≈1,485.15万元）；

-可抵扣进项税=1,500÷(1+1%)×1%≈14.85万元；

-总成本（影响企业所得税）=1,485.15万元。

2.方案B需满足税后利润不变，即：

（方案B采购成本-方案A采购成本）×(1-25%)=（方案B可抵扣进项税-方案A可抵扣进项税）

设方案B采购价（含税）为X万元，则：

-不含税采购成本=X÷(1+13%)；

-可抵扣进项税=X÷(1+13%)×13%；

代入等式：

[X÷(1+13%)-1,485.15]×(1-25%)=[X÷(1+13%)×13%-14.85]

化简得：

0.75X÷1.13-1,113.86=0.13X÷1.13-14.85

0.62X÷1.13=1,099.01

X≈1,099.01×1.13÷0.62≈1,995.32万元

因此，当方案B的含税采购价≤1,995.32万元时，甲公司选择一般纳税人供应商更优。若市场上一般纳税人供应商报价低于此金额，应选择方案B；否则维持方案A。

二、固定资产折旧方法的税务筹划

甲公司2023年1月购入的研发专用设备（原值600万元），可选择直线法或双倍余额递减法计提折旧（税法允许加速折旧