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基层医疗卫生机构会计制度

一、总则

基层医疗卫生机构会计制度是为了适应社会主义市场经济和医疗卫生事业发展的需要，规范基层医疗卫生机构的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》、事业单位会计准则及国家有关法律法规的规定，结合基层医疗卫生机构特点而制定的。

基层医疗卫生机构包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。该制度适用于中华人民共和国境内由政府举办的独立核算的基层医疗卫生机构。基层医疗卫生机构应根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

基层医疗卫生机构会计采用收付实现制基础。会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。基层医疗卫生机构应按照本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置本制度规定之外的明细科目，不需用的科目可以不设置。会计科目分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类。

基层医疗卫生机构财务报告是反映基层医疗卫生机构某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收支等情况的书面文件。基层医疗卫生机构应按照本制度的规定编制和提供真实、完整的财务报告。基层医疗卫生机构财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。基层医疗卫生机构会计报表包括资产负债表、收入支出总表、业务收支明细表、财政补助收支明细表和基本建设收入支出表等。基层医疗卫生机构会计报表分为月度、季度和年度会计报表。

二、资产类核算

（一）货币资金

基层医疗卫生机构的货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。库存现金是指基层医疗卫生机构为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金。基层医疗卫生机构应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，计入其他应付款；属于无法查明原因的部分，计入其他收入。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的部分，经批准后计入其他支出。

银行存款是指基层医疗卫生机构存入银行或其他金融机构的各种款项。基层医疗卫生机构应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。零余额账户用款额度是指实行国库集中支付的基层医疗卫生机构根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照通知书中的授权支付额度，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。按规定支用额度时，借记“医疗卫生支出”、“财政基建设备补助支出”等科目，贷记本科目。

（二）应收及预付款项

应收及预付款项是指基层医疗卫生机构在开展业务活动和其他活动过程中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收医疗款、其他应收款等。财政应返还额度是指实行国库集中支付的基层医疗卫生机构年终应收财政下年度返还的资金额度。年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。根据本年度已下达的财政授权支付额度数与当年财政授权支付实际支出数的差额，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。

应收医疗款是指基层医疗卫生机构因提供医疗服务而应向门诊病人、住院病人收取的医疗款。基层医疗卫生机构应按照规定的收费标准和病人实际发生的费用，及时、准确地记录应收医疗款。其他应收款是指基层医疗卫生机构除财政应返还额度、应收医疗款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

（三）存货

存货是指基层医疗卫生机构为开展业务活动及其他活动储存的低值易耗品、卫生材料、药品等物资。购入的物资，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。发出物资时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出物资的实际成本。低值易耗品实物管理采取“定量配置、以旧换新”等管理办法，并于领用时一次摊销。

药品是基层医疗卫生机构存货的重要组成部分。药品的核算采用售价核算，药品进价与售价的差额通过“药品进销差价”科目核算。购入药品时，按照药品售价，借记“药品”科目，按照药品进价，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，按照售价与进价的差额，贷记“药品进销差价”科目。发出药品时，按照发出药品的售价，借记“医疗卫生支出”等科目，贷记“药品”科目；同时，按照应分摊的药品进销差价，借记“药品进销差价”科目，贷记“医疗卫生支出”等科