《税务会计与税务筹划》课件——第6章 个人所得税的会计核算与税务筹划.pptxVIP

;个人所得税

一、纳税人

1.居民个人

在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，从境内和境外取得的所得，缴纳个人所得税。

2.非居民个人

在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人。仅就来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税

;;所得来源地是判定非居民个人的某项所得是否应该在中国缴纳个税的重要依据。

下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：

（1）因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得；

（2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；

（3）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；

（4）转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；

（5）从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。

;工资;三、个人所得税优惠项目

1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；

2.国债和国家发行的金融债券利息；

3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴；

4.福利费、抚恤金、救济金；

5.保险赔款；

6.军人的转业费、复员费、退役金；

7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费；

8.各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；

9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；

10.国务院规定的其他免税所得。

;受控外国企业;社会治税;级次;级次;五、个人所得税计算

（一）居民个人的综合所得

以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

专项扣除：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金

专项附加扣除：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出

（二）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得

???收入减除20%的费用后的余额为收入额。

稿酬所得的收入额减按70%计算。;项目;居民个人所得税计算

全年应纳税所得额=全年工薪所得+劳务报酬所得×（1－20%）+特许权使用费所得×（1－20%）+稿酬所得×（1－20%）×70%－专项扣除－专项附加扣除－60000

即：全年应纳税所得额=全年工薪所得+劳务报酬所得×80%+特许权使用费所得×80%+稿酬所得×56%－专项扣除－专项附加扣除－60000

应纳个人所得税＝应纳税所得额×税率－速算扣除数

;居民个人所得税计算

境内外资企业工作的中国公民，全年工薪收入600000元，全年个人负担基本养老保险24384元，基本医疗保险6096元，失业保险612元，住房公积金36576元。另有特许权使用费所得50000元，稿酬所得20000元。抚养子女2个（由一方扣除），全年首套住房贷款利息20559元。全年应纳个税为：

专项扣除=24384+6096+612+36576=67668（元）

专项附加扣除=24000+12000=36000（元）

计税收入=600000+50000×（1－20%）+20000×（1－20%）×70%

=600000+40000+11200=651200（元）

应纳税所得额＝651200－67668－36000－60000=487532（元）

应纳个人所得税＝487532×30%－52920＝146259.6－52920=93339.6

;居民月度综合所得预扣个税计算

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

其中：累计减除费用=按照5000元/月×累计月数

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

本期应预扣预缴税额为负值时，暂不退税。

纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。

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劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴税款：

①每次收入不超过4000元的

收入额=每次收入或每月收入－800

②每次收入4000元以上的

收入额=每次收入或每月收入×（1－20%）

劳务报酬预扣率：20000元以下，20%；

20000~50000元，30%，扣除数2000；

50000以上，40%，扣除数7000元

稿酬所得、特许权使用费预扣率20%。稿酬所得的收入额减按70%计算。

;居民全年一次性奖金、中央企业负责人