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地方普通高校教育成本核算研究

【摘要】文章客观分析了实施高校教育成本核算的意义、阻碍和难点问题；遵照《事业单位成本核算具体指引——高等学校》的要求，结合工作实际，设计出一套地方普通高校教育成本核算体系；以J高校的财务数据为例进行成本核算，以财务管理专业实际数据对高校教育成本核算体系运用作出诠释并酌情修正，核算出院系教学成本，并通过学分核算出直接教学成本、专业成本、专业生均成本，针对性地提出核算思路和建议。文章旨在丰富高校成本核算案例库，为高等学校教育主管部门制定具体实施规范、高校教育成本核算全面实施提供借鉴。

【关键词】高校教育成本；成本核算体系；作业成本法；案例研究

【中图分类号】F230；G475【文献标识码】A【文章编号】1004-5937（2025）05-0135-08

从20世纪80年代开始，已有学者对我国高等学校教育成本核算进行研究[1]。2022年9月，财政部发布《关于印发〈事业单位成本核算具体指引——高等学校〉的通知》（以下简称“高校指引”），自2023年1月1日起施行。理论上，高等学校的成本核算应该是呼之欲出了，但在实践中，进行成本核算的地方高校却寥寥无几，绝大多数高校都在观望或等待。

（一）高校教育成本核算的意义

对内，高校成本核算能够帮助高校以及校内师生掌握二级学院资金使用状况，了解和改善资源配置效果。有助于为高校合理控制成本、优化成本结构、提升资金使用效益提供信息支撑，有效履行其使用预算资金的受托责任。

对外，高校成本核算能够为有关部门进行高等教育资源配置提供成本信息参考，为高校整体、高校政策制定、项目工作提供成本信息支撑，也为高等学校开展绩效自评提供依据[2]；还能够帮助债权人和社会公众了解高校贷款及学费收入的使用方向、效率及效果。高校成本核算还可以为高校及外部各利益相关者提供以下方面有用的决策支持：高校预算委员会对校内预算的批复、高校主管部门及财政部门对财政资金的分配及拨付、物价部门对学费标准的制定、高校主管部门及财政部门对高校贷款额度的确定、金融机构和高校贷款协议的达成、有意愿者对就读高校的选择、社会公众对高校捐赠的投入等。

（二）高校未如期开展教育成本核算的原因分析

政府会计制度实施前，一是高校以收付实现制为会计核算基础，收付实现制不能完全反映一定核算周期内收入和成本费用发生的经济实质，影响了成本核算的准确性和有效性；二是高校不计提或只是虚提固定资产累计折旧，由于高校固定资产体量极大，不提折旧或虚提折旧严重影响了成本核算的准确性。

政府会计制度实施后，政府会计制度提供了政策和理论依据，高校指引的发布提供了指导原则和方法，但在实践中还面临一些困难：一是成本核算具有多维度的信息需求，不仅需要财务数据，还需要教职工和学生人数、教师工作量数据、学分数、课时数、课程人次、课后作业次数，以及各类房屋面积等相关基础数据；二是高校存在多层次、多维度的成本核算对象，比如高校整体、项目、政策、二级学院或部门、学科、专业、学历；教学业务活动、科研业务活动、其他活动等，高校成本核算需要按照成本核算对象分别确定不同成本范围和成本项目；三是高校成本需要多次归集与分配，过程相对复杂，间接费用占比较大，需要根据资源耗费动因进行分配，选择不同的分配参数；四是现阶段高校缺乏开展可供参考的操作指南和案例，加上此项工作的复杂性，高校往往会陷入无从下手的困境。一旦进入实务操作阶段，就有可能会因遇到难以解决的问题，面临退回返工的窘境[3-6]。

（三）现阶段需要作出的努力

主管部门在高等学校成本核算体系的构建中，是重要的引领者和指导者，可以多维度赋能高等学校成本核算体系[7]。此外，高校也应该结合自身实际情况，提前梳理核算思路，建立成本核算框架，制定成本核算管理办法，打通部门间信息通道，按照核算思路做好数据准备。

二、高等学校教育成本核算体系设计

（一）研究内容界定

高校指引已经对成本核算的适用范围、成本、成本核算、成本核算对象、成本项目的概念进行了相应的界定，本文依照高校指引的相关界定进行研究，并对其中包括的“至少应以”“至少应当”“可以”等具有选择性含义的字眼进行界定，按照所确定的内容开展研究。

1.研究对象。笔者长期在地方普通本科高校从事会计核算、财务管理、预决算编制工作，因此本文将研究对象设定为地方普通本科院校。

2.核算周期。考虑到高校收支预算编制和预算指标的下达是以公历年度为周期的，高校和二级学院对资金的支出考量也是以公历年度进行统筹安排的，因此本文以公历年度作为教育成本核算周期。

3.核算原则。遵循《事业单位成本核算基本指引》和高校指引中阐明的相关性、可靠性、适应性、及时性、可比性、重要性等原则。

4.核算方法。高校单位管理费用金额占比较大，按照重要性原则，本文选择完全成本法和作业成本法进行成本核算[8