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地方政府财务报告审计内容研究

【摘要】合理安排地方政府财务报告审计内容对地方政府财务报告审计的高效实施至关重要。文章根据地方政府综合财务报告和地方政府部门财务报告的特征，分别提出涵盖合并处理、报表数据、附注明细、披露事项和财务分析五个部分的地方政府综合财务报告审计内容和地方政府部门财务报告审计内容的“五维”模式。最后为进一步提升地方政府财务报告审计的效率和效果，从借助注册会计师的工作、提高审计结果公告的及时性以及提升大数据技术的应用程度三个方面提出了相应的配套措施。研究为地方政府财务报告审计的实施提供了参考。

【关键词】地方政府；综合财务报告审计；部门财务报告审计；审计内容

【中图分类号】F239.44【文献标识码】A【文章编号】1004-5937（2025）02-0136-05

为政之道，在于安民；安民之举，在于富民。现代政府的基本职能简要来说就是保障社会稳定，促进经济发展，提高人民生活水平，这也是衡量现代政府治理能力的基本标准。高质量的财务信息有助于有效评价政府对社会公众受托责任的履行情况，提高政府行政水平和工作效率，提升政府治理能力和政府的权威及公信力。为了提升政府部门的财务管理水平，推进国家治理体系和治理能力的现代化，国务院于2014年12月批转财政部的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（以下简称《改革方案》），部署推进以权责发生制为基础的政府综合财务报告制度改革。

《改革方案》指出要“建立健全政府财务报告审计和公开机制”。政府财务报告审计的有效实施和审计结果的及时公开，有助于督促政府部门更好地履行受托责任。审计内容体现审计的方向和重点关注的领域，是发表审计意见的基础，合理恰当的审计内容有助于审计人员及时发现问题，提升审计效率。审计署于2020年9月发布了《政府财务报告审计办法（试行）》，对政府财务报告审计内容做出了框架性安排，基本明确了审计内容所涵盖的模块。由于政府财务报告列示内容的独特性，在审计内容所包括的基本模块中，确定具体的审计内容及对应的审计程序是顺利开展政府财务报告审计工作的重要环节。目前学术界有诸多学者就此问题展开了讨论，并取得了较为丰富的成果，但实务层面如何开展此项审计工作，尚有诸多商榷之处。本文尝试通过构建地方政府财务报告审计内容的“五维”模式，进一步细化地方政府财务报告审计内容，以期能够为地方政府财务报告审计的实施提供些许参考。

二、文献综述

目前学者们有关政府财务报告审计内容的研究观点可概括为三个方面：一是审计内容应限定在政府财务报告所包含的内容范围内。李宗彦和郝书辰[1]认为政府财务报告审计内容应确定在政府财务报告所确认与披露的项目范围内，提出政府资产与负债是审计的重点，尚未纳入政府财务报告的自然资源资产和社会保险负债等项目则不属于政府财务报告审计的内容。周曙光和陈志斌[2]指出政府财务报告审计应针对政府财务报告的内容实施审计，发表审计意见。二是审计内容应涵盖政府财务报告及相关内容。李建发等[3]借鉴南非政府财务报告审计实践经验，提出在理想状态下我国的政府财务报告审计对象可以从政府财务信息扩大到政府绩效信息及政府部门内部控制等非财务信息，以强化政府问责。郑石桥等[4-5]以经典审计理论为基础，提出政府财务报告审计主题是政府财务报告中的财务信息和相关内部控制。三是政府财务报告审计内容可以与其他政府审计相结合。罗涛[6]在分析国外政府财务报告审计的基础上，提出公共部门绩效评价可以作为政府财务报告审计的关键组成部分。陈平泽[7]围绕国家治理在监管、整合、汲取、再分配以及公信五个方面的能力，确定政府财务报告审计内容，以增强审计效率，提高审计价值。张琦等[8]通过探讨预算执行审计工作与政府财务报告审计工作中的共同点，提出政府财务报告审计工作的实施可以与预算执行审计工作相结合。李曼[9]运用协同理论分析预算执行审计与政府财务报告审计的协同效应，从审计计划、实施、报告和后续四个阶段构建二者的协同路径。

综上，现有学者从不同视角提出政府财务报告审计内容的理论框架，但并没有针对政府财务报告的不同组成部分分别提出有针对性的审计内容。本文根据政府综合财务报告和政府部门财务报告的不同特征，从这两个报告的不同组成部分出发，设计涵盖合并处理、报表数据、附注明细、披露事项和财务分析五个部分的“五维”审计内容。“五维”审计内容的设计在一定程度上可以为地方政府财务报告审计的实施提供参考。

三、地方政府综合财务报告审计内容的“五维”模式构建

根据地方政府综合财务报告的不同组成部分以及编制过程中的重要环节，本文从合并处理、报表数据、附注明细、披露事项和财务分析五个方面分别设计合并审计、报表数据审计、附注明细审计、披露事项审计和财务分析审计的“五维”审计内容。

（一）合并审