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金融行业会计实操题库及解析

金融行业的会计核算因其业务的特殊性、复杂性和高风险性，一直是会计实务中的重点与难点。无论是商业银行、证券公司、保险公司还是其他金融机构，其会计处理都紧密围绕资金运动的核心，遵循特定的会计准则与监管要求。本文旨在通过一系列贴近实务的案例题目与深度解析，帮助金融会计从业者夯实理论基础，提升实操技能，准确把握金融业务的会计实质。

一、商业银行核心业务核算

商业银行作为金融体系的核心，其会计核算涵盖了存款、贷款、结算、资金交易等多项基础且关键的业务。

题目1：贷款业务的核算与减值

背景：A商业银行于2023年1月1日向某制造业企业发放一笔为期3年的固定利率贷款，合同本金为1000万元，年利率为5%，按年付息，到期一次还本。该贷款符合本金加利息的合同现金流量特征。银行初始确认该贷款时，预计未来现金流量能够足额收回，未发生信用减值。2023年12月31日，该企业因市场环境恶化，经营出现困难，银行评估认为该贷款的信用风险显著增加，但尚未发生信用减值。2024年6月30日，银行根据最新信息判断，该贷款已发生信用减值，预计未来可收回的现金流量现值为800万元（已考虑货币时间价值）。

要求：

1.编制银行2023年1月1日发放贷款时的会计分录。

2.编制银行2023年12月31日确认利息收入及收到利息时的会计分录（假设利息于当日收到）。

3.说明2023年12月31日银行对该贷款信用风险变化的评估对其减值准备计提的影响。

4.计算2024年6月30日银行应计提的贷款损失准备金额，并编制相关会计分录。

解析：

1.2023年1月1日发放贷款：

银行发放贷款时，应将其确认为一项金融资产。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，此类贷款通常分类为“贷款和应收款项”或在新金融工具准则下分类为“以摊余成本计量的金融资产”（AC）。

借：贷款——本金1000万元

贷：吸收存款——企业活期存款1000万元

2.2023年12月31日确认利息收入及收到利息：

对于以摊余成本计量的金融资产，利息收入应采用实际利率法计算。由于该贷款为固定利率且无交易费用调整，实际利率等于合同利率5%。

确认利息收入时：

借：应收利息50万元(1000万×5%)

贷：利息收入50万元

收到利息时：

借：吸收存款——企业活期存款50万元

贷：应收利息50万元

3.2023年12月31日信用风险评估影响：

根据新金融工具准则（IFRS9/CAS22），金融资产的减值采用“预期信用损失模型”。当信用风险自初始确认后显著增加，但未发生信用减值（即未进入第二或第三阶段），银行需确认“整个存续期内预期信用损失”（LifetimeECL）。但在本题中，2023年12月31日评估为“信用风险显著增加，但尚未发生信用减值”，此时该贷款仍处于第二阶段，需按整个存续期预期信用损失计提减值准备。若此前处于第一阶段（信用风险未显著增加），则此前是按“未来12个月内预期信用损失”（12-monthECL）计提。因此，此评估结果会导致减值准备金额可能从基于12个月ECL调整为基于LifetimeECL，通常意味着减值准备的增加。

4.2024年6月30日计提贷款损失准备：

当贷款已发生信用减值（进入第三阶段），应按摊余成本（账面余额减去累计减值准备）和实际利率计算利息收入，并以摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额确认减值损失。

此时，贷款的账面余额仍为1000万元（假设此前未计提或计提的减值准备为X，此处为简化，假设此前阶段已计提的减值准备为Y，但题目未明确，故基于当前时点）。

预计未来现金流量现值为800万元。

因此，累计应计提的贷款损失准备为：1000万元-800万元=200万元。

假设此前（2023年末）已计提的减值准备为A万元（根据当时的LifetimeECL评估结果），则2024年6月30日应补提的减值准备为（200-A）万元。若此前未计提，则应全额计提200万元。

借：信用减值损失200万元(假设此前未计提)

贷：贷款损失准备200万元

（注：实际操作中，需考虑2024年上半年的利息是否已逾期及对现金流的影响，但题目已直接给出预计未来现金流量现值，故直接按此差额处理。）

题目2：吸收存款业务的核算

背景：B银行2023年3月1日收到某公司存入的一年期定期存款500万元，年利率为2.25%，到期一次性还本付息。

要求：

1.编制银行收到存款时的会计分录。

2.编制银行在2023年6月30日（中期期末）计提利息费用的会计分录。

3.编制该定期存款到期时，银行支付本金和利息的会计分录。

解析：

1.收到存款时：

吸收存款是银行的负债。

借：库存现金/存放中央银行款项