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以审计师激励为导向的审计合谋治理路径探索

一、引言

1.1研究背景与动因

在资本市场中，审计作为确保财务信息真实性与可靠性的关键环节，对维护市场秩序、保障投资者利益起着举足轻重的作用。然而，近年来审计合谋现象却频繁发生，严重破坏了审计的独立性与公正性，给资本市场带来了巨大冲击。

从美国的安然、世通等财务造假丑闻，到中国的银广夏、东方集团、鸿达兴业等案件，审计合谋事件不断涌现。这些事件不仅导致广大投资者因基于虚假财务信息做出错误投资决策而遭受惨重损失，如东方集团虚增营收超200亿元，13万散户人均亏损超30万元，鸿达兴业通过虚增营业收入、虚减成本费用等手段累计虚增利润总额达40.78亿元，致使子公司破产重整，股东权益归零；还极大地损害了审计市场的公信力，使公众对注册会计师行业的信任度大幅降低，阻碍了资本市场的健康发展。

审计合谋的产生，有着复杂的成因。从公司治理角度来看，上市公司内部治理的失效，使得内部人掌握着聘用会计师事务所的实际权力，股东大会往往流于形式，这为审计合谋提供了土壤。在审计市场中，激烈的竞争使会计师事务所处于弱势地位，部分事务所为了生存和发展，不惜违背职业道德与上市公司管理当局合谋。监管环境方面，当前法律法规在执行中存在对违规行为处罚力度不足、处罚时间滞后、诉讼成本高以及对中介机构追究不力等问题，难以对审计合谋形成有效威慑。

在众多治理审计合谋的研