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财务与会计

会计职业道德责任评估模型建设研究

潘丽娟杜婧段逸青郭年

（中国铁路西安局集团有限公司，陕西710001)

百西安7

摘要会计职业道德建设对于保障会计信息质量、促进经济健康发展具有重要作用。本文以任务责任

分配RACI矩阵为基础，结合柯尔伯格道德发展阶段模型，探索建立会计人员职业道德责任评估模型，用于对

会计人员职业道德水平进行评价评分。在此基础上，说明评估模型的应用优势及发展前景，为后续提升会计

人员职业道德水平、构筑会计职业道德建设体系、规范会计行为、维护市场秩序提供一定参考。

关键词会计职业道德；柯尔伯格道德发展阶段模型；RACI矩阵

会计职业道德及诚信建设的发展是一个不断演德评估模型的过程中，存在两个要点：一是确定评

变和适应变化的过程。20世纪中期，美国会计师协判会计人员职业道德水平高低的方法，二是将职业

会（AICPA）成立了专门的委员会，强调会计人员道德水平这一抽象概念转换成会计人员较为熟悉的

的独立性、诚信和保密等核心价值观，规范会计职其他概念并进行量化。为此引人了两个已有模型以

业道德规范的内容。信息技术的广泛应用给会计行解决问题。

业带来了数据安全和隐私保护等新的问题，但是职（一）参考引用柯尔伯格道德发展阶段模型

业道德和诚信建设主要依靠自查、督察、举报等方为了评判会计人员职业道德水平，引人美国柯

式，整体信息反馈渠道少、速度慢，难以满足高质尔伯格道德发展阶段模型。该模型是用于判断道德

量发展的时代要求。水平的测量模型，它将道德发展划分为三个阶段，

在此背景下，建立一个具有量化指标的会计职通俗来讲是习惯养成前阶段、习惯已养成阶段、习

业道德及诚信建设评估模型，通过评价评分直观展惯养成后阶段，每个阶段又细分为两个层次。六个

示出会计人员职业道德水平，用以帮助会计人员准层次从基于权威的被迫服从规则，到基于伦理的自

确查找自身不足，辅助利益相关方进行评估决策，我约束，层次越高表示人员道德水平越高。参考使

促进会计行业职业道德水平提升，在一定程度上能用该模型，可以将会计人员职业道德水平分为六个

够更好地推动会计职业道德建设，具有重要的现实层次，采用自评、心理问卷调查或专家评审等方

意义。式，评估会计人员职业道德水平高低。

一、会计人员职业道德责任评估模型构建参考（二）参考引用任务责任分配RACI矩阵

在建立适用性广、可靠性强的会计人员职业道为了转换职业道德水平概念并进行量化，引入

WESTERNFINANCEANDACCOUNTING

西部财会39

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任务责任分配RACI矩阵模型。该模型是一种人力资的流程，简要分为预算编制、凭证审签、账务处

源管理工具和项目管理工具，模型中R代表执行理、资金支付、报表编制、内部审计、外部审计

人、A代表负责人、C代表顾问、I代表被通知者。等，并放置在矩阵纵坐标中。相关业务涉及人员分

通过实际业务分解，将岗位从业人员作为矩阵的横为会计人员、出纳人员、会计机构负责人、单位负

坐标，将具体业务作为矩阵的纵坐标，并标明矩阵责人、内部审计人员、外部审计人员等，并放置在

内各岗位对应工作中的R、A、C、I角色，明确各部矩阵的横坐标中，最后确定每项工作中各岗位的

门、各岗位工作责任，强化跨部门之间人员的管理R、A、C