税收执法的相关法律问题.pptVIP

3.后法优于前法原则----新旧法律规范冲突

A、基本原则：法律不溯及既往，但有特别规定的除外。

B、具体运用：实体问题适用旧法，程序问题适用即实体从旧，程序从新。

C、除外情形：

a、法律、法规或规章另有规定的；

b、适用新法对保护行政相对人的合法权益更为有利的；

c、按具体行政行为的性质应当适用新法的实体规定的。第30页，共52页，星期日，2025年，2月5日（三）税收执法适用法律中的税法优先，即税收优先原则

1.税法优先的体现

2.税收优先权

3.税收优先权与民商法律规范中优先权的关系第31页，共52页，星期日，2025年，2月5日1.税法优先的体现

Ａ、《征管法》第四十五条税收优先于无担保债权；

Ｂ、《征管法》第五十条税收代位权、撤消权的设定；

Ｃ、《实施细则》第三条的规定；

Ｄ、《破产法》债务偿还顺序的设定。第32页，共52页，星期日，2025年，2月5日《中华人民共和国企业破产法》第113条“破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：（一）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；（二）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；（三）普通破产债权。破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。破产企业的董事、监事和高级管理人员的工资按照该企业职工的平均工资计算。”第33页，共52页，星期日，2025年，2月5日2.税收优先权

Ａ、指税务机关在征收税款时，纳税人的财产不足以同时缴纳税款和其他债务时，应当优先征收税款的原则。即税收优先于无担保债权，优先于发生在其后的抵押权、质权、留置权，优先于罚款，优先于没收违法所得。

Ｂ、税收是权利，是债权，是国家债权，是公权利。

国家债权优于一般民事债权。

法律另有规定，是指其他法律明确设定的可以先于税收的情形，如《破产法》。

Ｃ、税收优先权的实现。与司法部门间缺乏有效的实现程序。国家税务总局国税函[2005]869号复函具体明确：税收应当先于抵押权、质权、留置权；人民法院实际控制纳税人因强制执行活动而被拍卖、变卖财产的收入，人民法院应当协助税务机关优先从该收入中征收税款。第34页，共52页，星期日，2025年，2月5日3.税收优先权与其他民商法律规范中优先权的关系

税收优先权与其他民事债权优先权的基础不同，前者是基于国家债权与一般民事债权设定，后者是基于同等民事债权设定。因此，前者应先于后者实现。

《海商法》关于船舶优先权的规定，与税收优先权的关系。

第35页，共52页，星期日，2025年，2月5日（四）法律适用的具体化：具体行政行为援引法律问题

1.要明确条、款、项、目。

2.对定性和处理要分别援引相关法律条款。

3.根据法律级别由高向低援引法律条款。第36页，共52页，星期日，2025年，2月5日第三十五条纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；（三）擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。第37页，共52页，星期日，2025年，2月5日税收执法的相关法律问题第1页，共52页，星期日，2025年，2月5日基本内容一、法理基础二、行政法基础三、税务行政许可和非许可审批四、税务行政处罚五、税务行政强制六、税务行政执法证据七、税务行政救济八、税收的刑罚保障第2页，共52页，星期日，2025年，2月5日第一章法理基础一、法的适用二、税收执法的法律适用第3页，共52页，星期日，2025年，2月5日一、法的适用（一）法的适用的概念和原则1.概念各种国家机关和国家授权单位按照法律规定运用国家权力，将法律规范运用于具体人或者组织，用来解决具体问题的专门活动。2.法的适用原则a以事实为根据，以法律为准绳b法律面前人人平等c事实求是，有错必究原则第4页，共52页，星期日，2025年