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DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2022．01．009

长期股权投资会计计量属性选择问题分析

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王文兵（副教授）于艳艳王立彦（博士生导师）干胜道（博士生导师）

，，

【摘要】长期股权投资会计计量属性是历史成本、公允价值还是其他？对长期股权投资会计准则和

相关理论及实务不具备较为深刻理解的学术研究者与实务工作者恐难界定。会计计量是会计系统的核

心职能，以长期股权投资来源渠道为视角，以长期股权投资相关的具体会计准则为基础，剖析并界定

不同来源的长期股权投资的会计计量属性，并分析选择不同会计计量属性的经济后果，旨在提升企业

长期股权投资会计信息的可靠性、相关性以及信息透明度。

【关键词】长期股权投资；会计计量；历史成本；公允价值

【中图分类号】F233【文献标识码】A【文章编号】1004-0994（2022）01-0067-7

在会计上，货币承担着双重功能：一方面，把

一、引言

货币作为计量单位，属于观念上的货币；另一方

以定性说明和定量描述为主要特征的财务会计面，把货币作为计算价值量即价格的尺度，通常指

信息，量化为其最重要的特征。确认、计量、披露在活跃市场上购买一项资产或清偿一项债务的价

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（列报）是财务会计的三大核心职能，其中：确认包格，即市场价格或交换价格。在过去，商品的市

括初始确认与后续确认（也有学者称“再确认”），主场价格或交换价格（发生交易时的市场价格，即“历

要是解决会计要素分类问题；披露（列报）主要是解史成本”）基本上是会计单一的计量属性，直到20

决采取何种方式向外部呈现（传递）会计信息的问世纪80年代，金融创新兴起，日新月异的金融工具

题；而计量是最为核心或重要的职能，正如美籍日和金融衍生工具有关业务对历史成本会计计量属性

本会计学家井尻雄士在《会计计量理论》专著中指出提出了严峻的挑战，由此一项全新的计量属性——

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的，“会计计量是会计系统的核心职能”。由于会公允价值计量属性应运而生。历史成本是过去的，

计核算对象主要是某一特定主体的资产、负债、所有但真实可靠；公允价值是预期的，但是现实价值，

者权益及其变动，它们都是商品或是商品要求权，能够提升会计信息的相关性。为了提升会计信息质

这些商品或商品要求权可运用不同的工具进行计量，现行会计公认原则（会计基本准则）引入历史成

量，通过外表、现状、性能和其他工具表示其使用价本、公允价值、可变现净值、重置成本、现值等五种会

值，但这些计量不能直接相加，因为它们是不同质计计量属性，企业在确认资产、负债等相关会计要

的。最终，人们从商品交换中找到一个极简单又极素时须按照准则规定选择相应的会计计量属性进行

重要的等价形式即货币形式，从而实现不同商品或计量。

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商品要求权以货币形式相加的可能性。马克思将选用恰当的计量属性，对经济决策和评估一个

商品与货币之间的关系总结为“货币为一切商品的企业管理层受托管理财产是否安全有效至关重要。

一般等价物”，这为会计应用货币计量提供了理论会计选择无所不在，可以毫不夸大地说，在各种会

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依据。计选择中，对会计计量属性的选择是最重要的会计

【基金项目】国家社会科学基金一般项目“新发展理念下中国上市公司ESG信息披露整合优化及其经济后果研究”（项目编

号：21BGL097）；安徽高校协同创新项目“新发展理念下中国企业ESG问题研究”（项目编号：GXXT-2021-078）

【作者单位】1.安徽财经大学会计学院