2025年注册会计师综合阶段考试模拟题型及答案解析.docx

2025年注册会计师综合阶段考试模拟题型及答案解析

职业能力综合测试试卷一（鉴证业务）

案例一：审计质量控制与财务造假识别

背景资料：

甲会计师事务所承接了乙科技公司2024年度财务报表审计业务，乙公司主要从事智能系统集成业务。审计项目组在实施审计过程中发现以下情况：

乙公司2024年度第三季度销售收入较往年激增80%，主要来自于与关联方丙公司的三笔大额交易。

审计底稿显示，上述交易的收料单日期晚于销售发票日期，存在明显的日期倒挂现象。

项目组成员对丙公司的函证回函显示本公司本期支付的款项为先行抵减前期货款，但审计结论仍认定收款均真实，且准确记录账款。

乙公司2024年末应收账款余额较年初增长65%，但坏账准备计提比例未发生变化，管理层解释为客户信用状况良好。

问题1：针对上述情况，指出甲会计师事务所在审计过程中可能存在的未勤勉尽责行为，并说明理由。

答案：

甲会计师事务所存在以下未勤勉尽责行为：

对关联方交易的异常情况未保持充分职业怀疑。乙公司与丙公司的交易存在收料单与销售发票日期倒挂的明显异常，项目组未对此实施进一步审计程序，违反《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》第三十三条关于对异常交易应保持高度警惕的规定。

控制测试结论与审计证据存在矛盾。在丙公司明确回函表明款项用于抵减前期货款的情况下，项目组仍作出收款均真实准确记录的结论，不符合《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条关于审计证据应当相互印证的要求。

未充分关注收入异常增长与坏账准备计提的合理性。面对销售收入激增80%、应收账款增长65%的情况，未对收入确认的真实性和坏账准备计提的充分性实施追加审计程序，违反《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》第二十六条的规定。

问题2：如乙公司被认定存在财务造假，根据2024年修订的《会计法》，其可能面临的行政处罚有哪些？

答案：

根据2024年7月1日起施行的修订后《会计法》，乙公司如被认定存在财务造假，可能面临的行政处罚包括：

若属于编制虚假财务会计报告的行为，且没有违法所得或者违法所得不足二十万元的，可以并处二十万元以上二百万元以下的罚款；违法所得二十万元以上的，可处违法所得一倍以上十倍以下的罚款。

对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员可以处十万元以上五十万元以下的罚款；情节严重的，可以处五十万元以上二百万元以下的罚款。

公司及相关责任人员的违法行为将记入信用记录，对后续经营和融资产生负面影响。

案例二：收入确认与税务处理

背景资料：

丁公司为软件企业，2024年推出买一赠一促销活动：客户购买一套价值120万元的ERP软件（单独售价120万元），可获赠一年的技术支持服务（单独售价30万元）。该软件于2024年10月1日交付客户并验收合格，技术支持服务自2024年10月1日起提供。丁公司在2024年度确认软件销售收入120万元，未确认技术支持服务收入。

问题1：分析丁公司上述业务的收入确认是否符合《企业会计准则第14号——收入》的规定，说明理由并作出正确的会计处理。

答案：

丁公司的收入确认不符合会计准则规定，具体分析如下：

准则依据：根据《企业会计准则第14号——收入》第九条规定，企业应当识别合同中的各单项履约义务，并在履行履约义务时确认收入。第十条明确，客户能够从商品本身或与其他易于获得资源一起使用中受益，且转让承诺可单独区分的，应作为可明确区分商品。

业务分析：丁公司提供的ERP软件和技术支持服务构成两项可明确区分的履约义务。软件在交付并验收合格时客户已取得控制权，属于在某一时点履行的履约义务；技术支持服务则属于在某一时段内履行的履约义务。

会计处理：应按各单项履约义务的单独售价比例分摊交易价格。

分摊比例：软件=120/(120+30)=80%；技术支持服务=30/(120+30)=20%

2024年应确认软件收入=120×80%=96万元

2024年应确认技术支持服务收入=120×20%×3/12=6万元

剩余技术支持服务收入18万元应在2025年度分期确认。

问题2：上述买一赠一组合销售在企业所得税处理上与会计准则规定有何差异？

答案：

根据企业所得税相关规定，买一赠一等方式组合销售不属于对外捐赠，应将总销售金额按各项商品公允价值的比例分摊确认各项商品的销售收入。

本例中税务处理与会计处理的分摊方法一致，均需按公允价值比例分摊交易价格。但存在以下差异：

时间差异：税法对跨年度的服务收入通常要求按合同约定的收款日期确认，而会