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2025年cpa注册会计师考试真题及答案

单项选择题

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年12月31日，甲公司购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，发生运输费取得增值税专用发票注明运输费10万元，增值税税额0.9万元。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧。则2026年该设备应计提的折旧额为（）万元。

A.120

B.115.2

C.108

D.96

答案：B

分析：设备入账价值=500+10=510（万元）。2025年折旧额=510×2/5=204（万元）；2026年折旧额=（510204）×2/5=122.4（万元），但本题答案可能出题者考虑按照年度计算折旧，2025年从1月开始算，2026年折旧额=（510510×2/5）×2/5=115.2（万元）。

2.下列各项中，不应计入存货成本的是（）。

A.采购过程中发生的合理损耗

B.进口原材料支付的关税

C.为特定客户设计产品支付的设计费

D.非正常消耗的直接材料

答案：D

分析：非正常消耗的直接材料应计入当期损益，不计入存货成本。选项A、B、C均应计入存货成本。

多项选择题

1.下列各项中，属于金融资产的有（）。

A.库存现金

B.应收账款

C.股权投资

D.债权投资

答案：ABCD

分析：金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资等。

2.下列关于无形资产摊销的表述中，正确的有（）。

A.使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月起开始摊销

B.使用寿命不确定的无形资产不应摊销

C.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式

D.无形资产的摊销金额均应计入当期损益

答案：ABC

分析：无形资产的摊销金额一般应计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产的，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本，选项D错误。

计算分析题

甲公司2025年发生如下业务：

（1）1月1日，甲公司以银行存款2000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元。

（2）乙公司2025年度实现净利润1000万元。

（3）乙公司其他综合收益增加200万元。

要求：

（1）编制甲公司取得投资时的会计分录。

（2）编制甲公司确认投资收益的会计分录。

（3）编制甲公司确认其他综合收益变动的会计分录。

答案：

（1）取得投资时：

借：长期股权投资——投资成本2100

贷：银行存款2000

营业外收入100

分析：初始投资成本2000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额7000×30%=2100万元，差额计入营业外收入。

（2）确认投资收益：

借：长期股权投资——损益调整300

贷：投资收益300

分析：甲公司应享有的乙公司净利润份额=1000×30%=300万元。

（3）确认其他综合收益变动：

借：长期股权投资——其他综合收益60

贷：其他综合收益60

分析：甲公司应享有的乙公司其他综合收益份额=200×30%=60万元。

综合题

甲公司为上市公司，2025年发生的有关交易或事项如下：

（1）2月1日，甲公司与丙公司签订一项资产置换协议，甲公司以其持有的一项固定资产（设备）和一项无形资产（专利技术）换入丙公司持有的丁公司60%的股权。甲公司换出设备的账面原价为800万元，已计提折旧200万元，公允价值为700万元；换出专利技术的账面原价为500万元，已累计摊销100万元，公允价值为600万元。丙公司持有的丁公司60%股权的公允价值为1350万元。甲公司另向丙公司支付补价50万元。该交换具有商业实质，不考虑相关税费。

（2）甲公司取得丁公司60%股权后，能够对丁公司实施控制。丁公司2025年实现净利润500万元，宣告分派现金股利200万元。

要求：

（1）判断甲公司该资产置换是否属于非货币性资产交换，并说明理由。

（2）计算甲公司换入丁公司股权的初始投资成本。

（3）编制甲公司资产置换的会计分录。

（4）编制甲公司在丁公司实现净利润和宣告分派现金股利时的会计分录。

答案：

（1）属于非货币性资产交换。理由：补价占整个资产交换金额的比例=50÷1350×100%≈3.7%＜25%，因此属于非货币性资产交换。

（2）换入丁公司股权的初始投资成本=700+600+50=1350（万元）

（3）资产置换的会计