无形资产计税基础与会计处理差异分析.pdfVIP

第二节资产、负债的计税基础

一、资产的计税基础（目前时点上，税法认为该资产值）

2.无形资产在后续计量时，与税法的差异主要产生于是否需要摊销、摊销方法和年

限的差异及无形资产减值准备的提取。

（1）规定：对于使用不确定的无形资产，不要求摊销，但持有期间每年应进行

减值测试。

（2）税定：企业取得的无形资产成本（外购商誉除外），应在一定期限内摊销。

【特别提示】

在对无形资产计提减值准备的情况下，因税定计提的无形资产减值准备在转变为实质

性损失前不允许税前扣除，即在提取无形资产减值准备的期间，无形资产的计税基础不会随

减值准备的提取而发生变化，从而造成无形资产的账面价值与计税基础的差异。

【总结】

【例14-4】（是否摊销）

乙企业于20×7年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1500万元，取得该项无

形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用不确

定的无形资产。

20×7年12月31日（第1年年末），对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。

企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直摊销，摊销金额允许税前扣除。

【正确】

20×7年12月31日

（1）账面价值（取得成本）=1500（万元）

（2）计税基础=取得成本-按照税定可予税前扣除的摊销额=1500-150=1350（万元）。

相关结论：

资产：账面价值＞计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。

【补充例题】（根据2016年试题改编）

（1）甲公司2×15年发生研发支出1000万元，其中按照准则规定费用化的部分为

400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元，该研发形成的无形资产于2×16年7月

1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直摊销，预计净残值为零。

税定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入

当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成资产的，未来期间

按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的

税定与相同。

（2）甲公司2×16年利润总额为5030万元。

（3）甲公司适用的所得税税率均为25%。

（4）2×16年年末无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为

Section2Taxcalculationbasisforassets

andliabilities

1.Thetaxbasisfortheasset(atthecurrenttimepoint,thetaxlawbelievesthattheassetisworth)

2.Whenmeasuringintangibleassetsinthesubsequentmeasurement,thedifferenceweenaccountingandtaxlaws

mainlyoccursinwhetherthedifferenceweenamortization,amortizationmethodandannuallimitisrequired,andthe

withdrawalofintangibleassetsimp