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企业内部审计风险评估与管理手册

引言

在当前复杂多变的商业环境中，企业面临着日益多样化和复杂化的风险挑战。内部审计作为企业治理的关键环节，其核心职责在于通过独立、客观的确认和咨询活动，提升组织价值并确保运营的有效性。内部审计风险评估与管理，作为内部审计工作的基石与核心，直接关系到审计目标的实现、审计资源的优化配置以及审计职能的价值贡献。本手册旨在系统阐述企业内部审计风险评估与管理的基本理念、流程、方法及实践要点，为内部审计人员提供一套专业、严谨且具有实操性的指引，以期帮助企业更有效地识别、评估、应对和监控内部审计过程中的各类风险，保障审计工作质量，提升审计工作效能。

一、内部审计风险的核心概念界定

1.1内部审计风险的内涵

内部审计风险，特指在内部审计活动开展过程中，由于各种不确定因素的影响，导致审计人员未能充分识别、评估或应对被审计单位存在的重大错报、漏报、舞弊行为或控制缺陷，进而发表不恰当审计意见或未能实现预期审计目标的可能性。此风险不仅包括审计过程本身的操作风险，也涵盖因审计范围受限、审计证据不足、审计方法不当或审计人员专业胜任能力不足等因素引发的潜在负面影响。

1.2内部审计风险的构成要素

内部审计风险通常由以下几个相互关联的要素构成：

*固有风险：在不考虑被审计单位内部控制的情况下，某一业务活动或账户余额本身存在重大错报或漏报的可能性。此风险与被审计单位的业务性质、行业特点、管理水平等密切相关。

*控制风险：被审计单位内部控制未能及时防止或发现并纠正某项认定错报或漏报的可能性。内部控制设计的合理性、执行的有效性直接影响控制风险的高低。

*检查风险：内部审计人员通过实施审计程序未能发现某项认定存在的重大错报或漏报的可能性。检查风险与审计程序的性质、时间安排和范围直接相关，是审计人员唯一可以直接控制的风险要素。

内部审计风险在理论上可视为这些要素共同作用的结果，但在实践中，更侧重于审计过程的整体风险管控。

1.3风险评估与风险管理的定义

*内部审计风险评估：是指内部审计部门在审计项目实施前及实施过程中，运用系统化的方法，识别、分析和评价与审计目标相关的各种潜在风险，以确定审计重点、合理配置审计资源、设计审计程序的过程。

*内部审计风险管理：是指内部审计部门为降低审计风险至可接受水平，而采取的一系列计划、组织、协调和控制活动。它贯穿于审计项目的全生命周期，包括从审计计划制定到审计报告出具及后续跟踪的各个阶段。

二、内部审计风险评估的流程与方法

2.1风险评估的基本流程

内部审计风险评估是一个动态且持续的过程，通常遵循以下基本流程：

2.1.1明确审计目标与范围

风险评估始于对审计目标和审计范围的清晰界定。审计目标决定了风险评估的方向和重点，而审计范围则框定了风险评估的边界。只有目标明确、范围清晰，风险评估才能有的放矢。

2.1.2识别潜在风险因素

在既定的审计目标和范围内，审计人员需全面识别可能影响审计目标实现的各类风险因素。这包括：

*被审计单位层面：如行业状况、经营环境、组织结构、发展战略、治理结构、管理层胜任能力及诚信度等。

*业务流程层面：如采购、销售、生产、财务、人力资源等关键业务流程中存在的固有风险和控制风险。

*信息系统层面：如信息系统的复杂性、安全性、数据完整性及对业务流程的支持程度等。

*审计过程层面：如审计资源不足、审计方法不当、审计证据获取困难、审计人员专业能力不足等。

识别风险的方法包括但不限于：查阅被审计单位资料（如章程、制度、财务报表、会议纪要等）、与管理层及相关人员进行访谈、现场观察、穿行测试、利用以往审计结果和行业基准等。

2.1.3分析风险发生的可能性与影响程度

对识别出的风险，需要从其发生的可能性（或频率）和一旦发生可能造成的影响程度两个维度进行分析。

*可能性：评估风险事件发生的概率，可分为高、中、低等档次。

*影响程度：评估风险事件一旦发生，对审计目标实现、财务报表真实性、经营活动效率效果、法律法规遵循等方面可能造成的负面影响，同样可分为高、中、低等档次。

分析过程中，审计人员应充分利用专业判断，并尽可能获取客观数据支持。

2.1.4评估风险等级，确定审计重点

根据风险可能性和影响程度的分析结果，对风险进行综合评估，确定风险等级。通常采用风险矩阵法，将风险划分为不同的等级（如极高、高、中、低）。风险等级较高的领域或事项，应被确定为审计重点，在审计资源分配和审计程序设计上予以优先考虑。

2.2常用风险评估方法

2.2.1定性评估方法

定性评估方法主要依赖审计人员的专业判断和经验，对风险进行非量化的描述和分析。常见的有：

*访谈法：通过与不同层级人员的交流，获取对风险的感知和判断。

*头脑风