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《上市公司财务报告分析》

讲授人：西南财经大学

张力上

《上市公司财务报告分析》讲授大纲公司财务报告的组成财务报表分析的目的财务报表分析的方式、方法与资料财务报表分析内容与指标财务报表分析的局限性公司财务报表分析案例讲解

第一讲公司财务报告的组成主要介绍下面几个问题：1.企业财务报告组成2.企业财务报表的组成3.财务报表附注的组成内容4.财务报表审计报告的类型

（一）．财务报告组成1.财务报告、财务报表、会计报表的关系财务报告，是指企业对外提供的用以反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等财务信息的会计文件。在日常工作中，许多人将财务报告又说成是财务报表，但从理论上讲二者是有一定区别，财务报表只是财务报告组成内容之一,财务报告除了财务报表外还有审计报告书.其次，在日常工作中也有人将会计报表说成财务报表，从理论上讲财务报表只是企业对外定期披露的这部分会计报表（比如资产负债表等），企业还有一部分会计报表是不对外公布，比如成本报表、费用报表、内控报表等。

财务报告内容就上市公司来说，他们的年度财务报告应当包括以下内容：审计报告财务报表（主表、附表）财务报表附注上市公司财务报告必须有报表附注，年报必须要有审计报告，但季报、半年报不一定有审计报告。许多非上市公司年度财务报告往往没有报表附注，只是三张会计报表，很难看明白、理解其中的内容，非常不规范。

财务报表的组成财务报表是对企业财务状况、经营成果、现金流量的结构性会计表述。按照我国《企业会计准则第30号―财务报表列报》的规定，从2007年起的公司财务报表由以下内容成：资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益变动表。

2007年新规定与旧规定相比，主要变化：（1）．将利润分配表并入利润表，不再作为利润表的附表；（2）．将资产减值准备表不再作为资产负债表的附表，而是作为报表附注内容；(3)．考虑到企业市场经济中日益多元化发展趋势，利润表中不再划分主营业务与其他业务，统称营业收入。表中不再区分主营业务收入和其他业务收入。但注意，会计核算上仍可区分主营业务收入和其他业务收入单独核算。(4)．原制度对于不同行业，包括一般企业、银行、保险、证券等行业财务报表的组成和内容有较大不同，散见行业会计制度。新准则统一各行业财务报表的编制要求，设计一套兼顾金融企业特殊性的统一报表内容和格式。

报表附注是财务报表不可缺少的内容之一，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表所列示项目的文字说明或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，他是财务报表的使用说明书。财务报表中的数字是会计部门在帐簿记录的基础上，经过分类汇总后的结果，是对企业发生的经济业务高度简化和浓缩的数字，如果没有形成这些数字的会计政策、方法的披露，理解这些数字的文字说明，财务报表就很难充分发挥作用，有时甚至会产生误解。因此，报表的附注同报表具有同等的重要性。但在实践中，许多人常常忽视附注。其实，许多上市公司财务造假的线索，都是通过附注发现的。财务报表附注的组成内容

比如，大家熟知“银广厦财务造假案”就是记者通过该公司报表附注的线索揭露出来。该企业利润表显示公司98年到2001年销售收入大幅度增长，通过查阅报表附注，发现主要是出口收入大幅度增长，从财务上讲出口收入增加，必然出口退税也应当增加，于是记者到天津海关查阅公司出口退税记录。按照银广夏的公告，1998年天津广夏与德国诚信公司签订5600万马克的萃取产品出口供货合同，1999年出口合计1.1亿马克，2000年出口1.8亿马克，2001年天津广夏与德国诚信公司又签署出口协议三年期60亿元人民币。那么事实真相到底如何呢，记者来到天津海关，海关负责人向记者出示了这样一份证明，1999年天津广夏在全国各口岸出口额482万美元，2000年天津广夏在全国各口岸出口3.3万美元，2001年一至六月天津广夏出口额为零。事实表明天津广夏在撒谎。对银广夏事件，中国证监会经过一个月的稽查，终于公布了稽查结果：事实表明银广夏存在严重造假行为，公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。

报表附注应披露的内容：1.企业基本情况企业注册地、组织形式、总部地址、业务性质和主要经营活动、母公司和集团公司的名称财务报告批准报出者和批准报出日；2.财务报表的编制基础是否按持续经营为前提编制、是否采取权责发生制作为会计记账的基础；3.遵循企业会计准则的声明