审计计划中财务报表整体重要性与实际执行重要性选择因素.pdfVIP

第二章审计计划

【考点4】财务报表整体的重要性

（四）选择经验百分比时应考虑的因素

在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会

影响师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：

（1）财务报表使用者的范围；

（2）被审计单位是否由关联方融资或是否有大额对外融资（如债券或贷

款）；

（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如特殊目的财务报表的使用者）。

经典试题

【例·单选题】下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的中，正确的是

（）。（选择基准时需要考虑的因素-2016年）

A.师应当充分考虑被审计单位的性质和重大错报风险，选取适当的基准

B.对于以营利为目的的被审计单位，师应当选取税前利润作为基准

C.基准一经选定，需在各年度中保持一致

D.基准可以是本期财务数据的预算和预测结果

【】D

【考点5】实际执行的重要性

（一）确定实际执行的重要性应考虑的因素

1.对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中会得到更新）；

2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；

3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

（二）确定实际执行的重要性的经验值

通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。具体情况汇总如下

表：

经验值情形

1.首次接受委托的审计项目；

接近财务报表整2.连续审计项目，以前年度审计调整较多；

体重要性50%的3.项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、较

情况大市场竞争或业绩等；

4.存在或预期存在值得关注的控制

1.连续审计项目，以前年度审计调整较少；

接近财务报表整

2.项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能

体重要性75%的

力、较低的业绩等；

情况

3.以前期间的审计经验表明控制运行有效

（三）实际执行的重要性在审计中的作用

实际执行的重要性在审计中的作用主要体现在以下几个方面：

1.师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的、账

户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为

这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表师可以对所有金

额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：

（1）单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远远超

过财务报表整体的重要性），师需要考虑汇总后的潜在错报风险；

（2）对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不

实施进一步审计程序；

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