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第五节合并财务报表综合举例

【例20-12】2×12年1月1日，P公司用存款30000000元购得S公司80%的，

取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，初

始取得成本等于计税基础）。P公司在2×12年1月1日建立的备查簿（见表20-2）中记录

了日（2×12年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。

2×12年1月1日，S公司股东权益总额为35000000元，其中：股本为20000000

元，资本公积为15000000元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

P公司和S公司2×12年12月31日个别资产负债表分别见表20-3和表20-4，2×12

年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表20-5至表20-7。

假定S公司的政策和期间与P公司一致；P公司和S公司适用的所得税税率均

为25%；除S公司可供金融资产存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其

他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资

产或递延所得税负债的确认条件。

【解析】按照P公司备查簿中的记录，在日，S公司可辨认资产、负债及或有负债

的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即甲，公允价值高于账面价值的差额为1

000000元（7000000-6000000），考虑所得税后应编制的分录为：

借：固定资产1000000

贷：资本公积750000

递延所得税负债250000

日应编制的抵销分录为：

借：股本20000000

资本公积15750000

其他综合收益0

盈余公积0

未分配利润—年初0

商誉1400000

贷：长期股权投资30000000

少数股东权益7150000

1.P公司2×12年利润表的营业收入中35000000元系向S公司销售产品实现的销售

收入，该产品销售成本为30000000元。S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为

50000000元，销售成本为35000000元，反映在S公司2×12年的利润表中。[顺流交

易]

对此，编制合并财务报表将销售收入和销售成本予以抵销时，应在合并工作底

稿（见表20-8）中编制如下抵销分录：

（1）

借：营业收入35000000

贷：营业成本35000000

2.S公司2×12年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200000元（假设该债券