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审计实务操作流程及案例讲解

在现代经济活动中，审计作为一种独立的经济监督活动，其重要性不言而喻。它通过系统、规范的方法，对被审计单位的财务状况、经营成果以及相关经济活动的真实性、合法性和效益性进行检查和评价，以维护财经纪律、提高经济效益、促进宏观调控。本文将结合实务经验，系统梳理审计操作的基本流程，并穿插典型案例进行讲解，力求为审计从业者提供一份兼具理论性与实操性的参考。

一、审计准备阶段：未雨绸缪，夯实基础

审计准备阶段是整个审计过程的起点，其工作质量直接影响后续审计工作的效率和效果。充分的准备是审计成功的一半。

（一）业务承接与初步业务活动

在决定是否承接一项审计业务前，会计师事务所需要进行审慎的评估。这包括：了解被审计单位的基本情况，如行业背景、业务性质、规模、组织结构等；评估自身的独立性和专业胜任能力，确保能够遵守职业道德守则，并有足够的资源和经验完成审计任务；初步识别和评估审计风险，特别是考虑是否存在因管理层诚信问题而可能导致的重大错报风险。

案例引入：某会计师事务所接到一家新成立科技公司的年报审计委托。在初步业务活动中，审计项目组通过与管理层沟通及公开信息查询发现，该公司核心技术依赖少数几位研发人员，且近期市场竞争加剧，业绩波动较大。同时，事务所注意到自身在高科技行业审计经验相对不足。综合评估后，事务所决定聘请一位行业专家作为顾问，并在业务约定书中明确了专家的职责范围及相关费用，以降低因专业胜任能力不足带来的风险。

（二）签订审计业务约定书

一旦决定承接业务，双方应签订正式的审计业务约定书。该约定书是明确审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方责任以及报告格式等事项的书面文件，具有法律约束力。它不仅保护了会计师事务所的权益，也让被审计单位清楚了解审计的边界和自身的配合义务。

（三）制定总体审计策略与具体审计计划

1.总体审计策略：用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。例如，根据被审计单位的规模和业务复杂性，确定审计项目组的构成及人员分工；根据财务报表的重要性水平，规划审计资源的分配。

2.具体审计计划：是对总体审计策略的细化，包括拟实施的风险评估程序、计划实施的进一步审计程序（控制测试和实质性程序）以及其他审计程序。具体审计计划并非一成不变，在审计过程中，随着对被审计单位了解的深入和审计程序的执行，可能需要进行调整。

案例思考：在制定某制造企业的审计计划时，项目组了解到该企业存货占总资产比重较高，且存货周转存在季节性波动。因此，在总体审计策略中，特别强调了存货监盘的重要性，并计划在其存货量较大的年末进行监盘。在具体审计计划中，则详细列明了存货监盘的范围、时间、人员安排以及应对特殊存货（如在产品、异地存放存货）的监盘程序。

（四）风险评估程序

风险评估是现代风险导向审计的核心环节。注册会计师通过实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。风险评估程序通常包括：询问管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。

案例讲解：审计人员在对某零售企业进行风险评估时，通过分析程序发现其本年度毛利率较上年度有异常上升，而同期同行业平均毛利率呈下降趋势。审计人员对此保持警觉，初步判断收入确认或成本结转可能存在问题，将此领域列为高风险领域，并计划在后续审计程序中予以重点关注。

二、审计实施阶段：精雕细琢，获取证据

审计实施阶段是审计人员根据审计计划，运用各种审计方法获取充分、适当审计证据的过程，是审计工作的核心环节。

（一）控制测试（如适用）

如果审计人员认为被审计单位内部控制设计合理且预期运行有效，或者仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，会实施控制测试。控制测试的目的是评价控制是否有效运行，从而确定实质性程序的性质、时间安排和范围。

案例场景：某企业对采购付款循环设有较为完善的内部控制制度，规定大额采购需经采购部门负责人、财务负责人及总经理审批。审计人员选取了若干笔大额采购业务，检查其请购单、采购订单、验收单、发票及付款凭证上的审批签字是否齐全，以测试该控制的运行有效性。若测试结果表明控制得到一贯有效执行，则可以适当减少针对采购付款循环的实质性程序的样本量。

（二）实质性程序

实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。无论评估的重大错报风险结果如何，审计人员都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。

1.细节测试举例：存货监盘

存货监盘是获取存货数量和状况审计证据的重要程序。

*目的：确认存货的存在、状况，并检查其数量是否与账面记录一致。

*主要步骤：

*制定监盘计划，明确监盘目标、范围、时间安排