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融资售后回租税务处理实操

融资售后回租作为一种集融资与融物于一体的特殊交易模式，近年来在企业盘活存量资产、优化财务结构方面发挥着日益重要的作用。然而，其税务处理因其业务的特殊性和政策的专业性，一直是企业财税人员关注的焦点和实操中的难点。本文将结合现行有效的税收政策，从实操角度出发，对融资售后回租业务的税务处理进行梳理与解析，旨在为企业提供清晰、合规的操作指引。

一、融资售后回租业务的税务定性

准确把握融资售后回租业务的税务定性，是进行后续税务处理的基础。根据现行税收政策，融资售后回租业务的税务定性主要体现在以下两个层面：

在增值税层面，融资售后回租业务被明确界定为“贷款服务”。这意味着，出租方（即提供融资服务的一方）所取得的租金收入，实质上是提供贷款服务所获得的利息性质的收入。

在企业所得税层面，根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告相关年份第XX号，以下简称“XX号公告”）的核心精神，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。这一规定清晰地揭示了融资售后回租业务的融资本质，即资产的出售和租回是一个整体的融资安排，而非独立的买卖和租赁行为。

二、融资售后回租业务的增值税处理

（一）销售额的确定

对于从事融资售后回租业务的试点纳税人（一般纳税人），其销售额的确定是增值税处理的关键。根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》及后续相关政策，融资售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

这里的“不含本金”是理解的重点。这意味着，在计算增值税时，出租方收到的承租方支付的租金中，相当于本金的部分不计入销售额，仅就利息及其他价外费用（扣除符合条件的借款利息和债券利息后）作为计税依据。

（二）适用税率与发票开具

融资售后回租业务属于“贷款服务”范畴，因此，一般纳税人提供融资售后回租服务，适用的增值税税率为6%。

在发票开具方面，出租方应就其取得的利息性质的收入（即销售额部分）向承租方开具增值税发票。需要特别注意的是，由于承租方支付的租金中包含的本金部分不计入出租方的销售额，因此，出租方在开具发票时，不得将本金部分开具为增值税应税收入。实践中，通常的做法是：出租方在收到承租方支付的租金时，对于相当于本金的部分，可向承租方开具普通发票（作为收款凭证），对于利息部分（即销售额），开具增值税专用发票或普通发票（根据承租方需求）。但需确保发票开具的金额、税率与计税依据相符。

承租方取得的融资售后回租服务的进项税额，根据现行政策规定，不得从销项税额中抵扣。因此，即使承租方取得了出租方开具的增值税专用发票，其对应的进项税额也需做转出处理或不得申报抵扣。

三、融资售后回租业务的企业所得税处理

（一）资产出售环节的所得税处理

根据XX号公告的规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。

这意味着，在企业所得税层面，承租方出售资产的环节不产生应税所得或损失。资产的所有权在形式上发生了转移，但税务上视为融资行为，不影响其计税基础。

（二）租赁期间的所得税处理

1.承租方的处理：在租赁期内，承租方支付的租金总额通常会高于资产原账面价值，其差额即为融资利息。承租方应将支付的租金总额，按照实际利率法或直线法等合理方法分摊到各租赁期，将其中属于融资利息的部分，在当期作为财务费用在企业所得税前扣除。同时，承租方继续按照资产出售前的原账面价值对该资产计提折旧，并在税前扣除。

2.出租方的处理：出租方取得的租金收入，应将其分解为收回的本金和利息收入两部分。其中，利息收入应在租赁期内分期确认，计入应纳税所得额。对于出租方而言，其购入（租入）的融资性售后回租资产，在税务上应确认为一项投资，其成本为支付的购买价款（即承租方出售资产的价格）。在租赁期内，出租方对该资产不计提折旧，而是通过收取租金的方式逐步收回投资并实现利息收益。

四、融资售后回租业务的印花税处理

融资售后回租业务涉及到借款合同和财产租赁合同的界定问题。根据《关于融资租赁合同有关印花税政策的通知》（财税[2015]144号）的规定，对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。

这里明确了融资性售后回租合同按照“借款合同”而非“财产租赁合同”缴纳印花税