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CPA考试典型题目及答案

一、会计（计算分析题）

题目：2023年1月1日，甲公司以银行存款1800万元购入乙公司30%股权，对乙公司具有重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元（与账面价值相等）。2023年乙公司实现净利润2000万元，宣告分配现金股利500万元；2023年12月31日，乙公司其他综合收益增加300万元（系自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产形成）。不考虑税费，要求：

编制甲公司2023年1月1日取得股权的会计分录；

计算2023年甲公司应确认的投资收益金额；

编制2023年甲公司确认其他综合收益的会计分录；

计算2023年12月31日甲公司长期股权投资账面价值。

答案：

初始投资成本=1800万元，与应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额（6000×30%=1800万元）相等，分录：

借：长期股权投资——成本1800

贷：银行存款1800

权益法下投资收益按持股比例确认，需扣除已宣告但未发放的股利（本题股利为当年宣告，直接按净利润份额计算）：

投资收益=2000×30%=600（万元）

其他综合收益按持股比例确认：

借：长期股权投资——其他综合收益90（300×30%）

贷：其他综合收益90

长期股权投资账面价值=初始成本+投资收益-股利分配+其他综合收益

=1800+600-500×30%+90=1800+600-150+90=2340（万元）

二、审计（简答题）

题目：A会计师事务所审计B公司2023年度财务报表时，针对应收账款实施函证程序。已知B公司应收账款明细科目共800个，账面余额合计5000万元，其中单个金额超过50万元的明细科目有30个，账面余额合计2800万元；单个金额5-50万元的明细科目有200个，账面余额合计1500万元；单个金额低于5万元的明细科目有570个，账面余额合计700万元。要求：

简述A事务所确定应收账款函证范围时应考虑的因素；

针对上述不同金额区间的应收账款，提出函证选取建议；

若某大额应收账款函证未收到回函，A事务所应实施哪些替代程序？

答案：

确定函证范围需考虑：应收账款在全部资产中的重要性（本题占比高，需扩大范围）、被审计单位内部控制有效性（若控制弱，需增加函证量）、以前期间函证回复情况（若以往差异多，需重点函证）、函证方式（积极式/消极式）的选择。

选取建议：

单个金额超50万元（2800万元）：全部函证（大额项目风险高，需100%覆盖）；

5-50万元（1500万元）：分层抽样，按账面余额占比选取（如选取余额前50名，或按10%比例随机抽样）；

低于5万元（700万元）：可选取部分样本（如余额较大的前100个，或按5%比例抽样），若内部控制有效可适当减少样本量。

未收到回函的替代程序：

检查与该笔应收账款相关的销售合同、发货单、客户签收单（确认收入真实性）；

查看期后收款记录（如银行回单，确认款项是否收回）；

核对客户往来对账函（若有双方签字确认的对账单，可佐证余额）；

若替代程序仍无法获取充分证据，考虑追加函证（如更换函证地址、采用传真/邮件函证）。

三、税法（综合题节选）

题目：甲公司为居民企业，2023年度经营情况如下：

主营业务收入5000万元，其他业务收入800万元（其中含国债利息收入50万元）；

主营业务成本3000万元，其他业务成本400万元，税金及附加200万元；

销售费用800万元（其中广告费600万元，已知当年营业收入合计5800万元），管理费用500万元（其中业务招待费30万元，研发费用120万元）；

营业外支出100万元（其中通过公益性社会组织向灾区捐赠80万元，直接向某小学捐赠10万元）；

2022年度结转亏损150万元（未超过5年弥补期）。

要求：计算甲公司2023年度应纳税所得额（不考虑其他税收优惠）。

答案：

第一步：计算会计利润总额

利润总额=（5000+800）-（3000+400）-200-（800+500）-100=5800-3400-200-1300-100=800（万元）

第二步：纳税调整项目

国债利息收入：免税，调减50万元；

广告费：扣除限额=5800×15%=870（万元），实际发生600万元＜870万元，无需调整；

业务招待费：

实际发生额的60%=30×60%=18（万元），营业收入的5‰=5800×5‰=29（万元），取孰低扣除18万元；

调增额=30-18