企业合并中费用处理与递延所得税分析.pdfVIP

【衔接1】企业合并中发生的各类费用的处理

1、合并中发生的“审计、评估、法律”等

实际发生时直接计入“用”科目。

借：用

贷：存款

2、权益费用

计入“溢价，溢价不足冲减的，冲减留存收益”。

借：资本公积——股本溢价

留存收益等

贷：存款

3、债券手续费、佣金等

发生时计入“应付债券”的账面价值。

借：存款（价-佣金和手续费）

贷：应付债券——成本（债券的面值）

——利息调整（借贷差额）

【衔接2】递延所得税所得税

1、资产项目分析

（1）资产的账面价值

期末资产负债表上列示的金额，是按准则计量的结果。不同的资产，期末计量属性也不一致。在

非同一控制企业合并中，合并报表上被方（子公司）资产的账面价值，即为日当天的公允价值。

（2）资产的计税基础

资产的计税基础是指资产的成本，即，取得时的实际成本。

在合并业务中，一般设定为该资产合并前的账面价。

（3）资产的暂时性差异及所得税确认

①当资产的账面价值＞该资产的计税基础，其差额在以后期间计算所得税时不能被扣除，故，称为“应

纳税差异”。

应纳税差异会导致未来纳税的增加，故，应确认递延所得税负债。

递延所得税负债=期末应纳税差异×未来期间所得税%

②资产的账面价值＜该资产的计税基础，其差额在以后期间计算所得税时可以被扣除，故，称为“可

抵扣差异”。

可抵扣差异会导致未来纳税的减少，故，应确认递延所得税资产。

递延所得税资产=期末可抵扣差异×未来期间所得税%

【例3】甲公司于2×17年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，为3000000元，使用年限为

10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

税定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减

法计提折旧，预计净残值为0。

2×18年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额2200000元。

要求：分析2018年该固定资产的暂时性差异。

【解析】该固定资产的年折旧=3000000/10=300000元

[Connection1]Handlingofvariousexpensesincurredinbusiness

mergers

1.Audit,evaluation,legalconsultationetc.thatoccurredduringthe

merger

Whenactuallyincurred,itwillbedirectlyincludedinthe。

administrativeexpensesaccount.

Debit:administrative

expensesCredit:bank

deposits

2.Feesforissuingequity

securities

Includedintheissuancepremium,ifthepremiumisinsufficienttooffset,

retainedearningswillbeoffset.

Debit:CapitalReserve-Equity

Premium,RetainedEarnings,etc.

Credit:BankDeposits

3.Bondissuancefees,commissions,etc