中级会计实务考试真题及重点解析.docxVIP

中级会计实务考试真题及重点解析

中级会计实务作为中级会计职称考试的核心科目之一，其内容覆盖面广、综合性强，历来是考生备考的重点与难点。本文旨在通过对近年来考试真题的梳理与分析，提炼核心考点，并结合典型例题进行深度解析，以期为广大考生提供切实有效的备考指导。我们将侧重于理解会计准则的应用、会计处理的逻辑以及解题思路的构建，而非简单的知识点罗列。

一、重点章节与核心考点提示

在展开真题解析之前，有必要先明确中级会计实务的重点章节和核心考点。根据历年考情，以下内容尤为重要：

*金融资产与金融负债：分类、计量（特别是以摊余成本计量和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）、减值、处置等。

*长期股权投资和合营安排：初始计量、后续计量（成本法与权益法）、权益法下的投资收益确认、长期股权投资核算方法的转换、处置等。这部分内容复杂且分值高，需重点攻克。

*收入：新收入准则下的五步法模型、特定交易的会计处理（如附有销售退回条款、附有质量保证条款、主要责任人与代理人的区分等）。

*所得税：资产、负债的计税基础确定，暂时性差异的识别与计量，递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量，所得税费用的计算。

*企业合并与合并财务报表：同一控制下与非同一控制下企业合并的会计处理，合并报表的编制程序，内部交易的抵销处理。

*租赁：承租人的会计处理（特别是新租赁准则下使用权资产和租赁负债的确认与计量）、出租人的会计处理。

*债务重组：债权人和债务人的会计处理。

*非货币性资产交换：具有商业实质与不具有商业实质情况下的会计处理。

这些章节不仅自身分值占比高，其涉及的会计理念和处理方法也常常渗透到其他章节的考核中。

二、典型真题及深度解析

（一）金融资产的分类与计量

【真题示例】

甲公司于2023年1月1日从二级市场购入乙公司当日发行的面值为100元、期限为3年、票面年利率为5%、每年12月31日付息的债券1万份，实际支付价款102万元（含交易费用1万元）。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

要求：根据上述资料，判断甲公司取得的该债券应划分为哪类金融资产，并说明理由；若该债券在2023年12月31日的公允价值为103万元，甲公司应如何进行会计处理。

【解析】

1.金融资产的分类判断：

甲公司取得的该债券应划分为以摊余成本计量的金融资产（债权投资）。

*理由：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：

*企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

*该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

本题中，甲公司管理该债券的业务模式明确是以收取合同现金流量为目标，且债券的合同现金流量特征符合“本金+利息”的要求，因此应分类为以摊余成本计量的金融资产。

2.2023年12月31日的会计处理：

以摊余成本计量的金融资产，其后续计量采用实际利率法，按摊余成本进行计量，不考虑其公允价值变动。

*第一步：计算实际利率。（为简化计算，本题假设实际利率为r，初始入账金额为102万元，每年应收利息为100万×5%=5万元。通过插值法可计算出实际利率r，但中级考试中有时会直接给出实际利率，或在题目中隐含平价发行等条件。此处为示例，假设实际利率经计算为r≈4.28%）

*第二步：确认应收利息和投资收益。

应收利息=面值×票面利率=100万元×5%=5万元

投资收益=期初摊余成本×实际利率=102万元×r≈102×4.28%≈4.3656万元

利息调整摊销额=应收利息-投资收益=5万元-4.3656万元≈0.6344万元

*会计分录：

借：应收利息50,000

贷：投资收益43,656

债权投资——利息调整6,344

收到利息时：

借：银行存款50,000

贷：应收利息50,000

*期末摊余成本=期初摊余成本-利息调整摊销额=102万元-0.6344万元≈101.3656万元。

*关于公允价值变动：由于该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，其公允价值的变动（103万元）不影响其账面价值，甲公司无需就此进行会计处理。

【考点延伸】若本题中，甲公司管理该金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，则应分类为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”（其他债权投资）。此