税务清单的编制及其在国际免税工程项目中的应用.docxVIP

在国际工程建设中，对于国际资金援助的项目，项目所在国一般会给予一定的税收优惠政策。税务清单在免税项目中应用最为广泛。西非某国南部城市某护岸工程项目（以下简称“护岸工程项目”）由该国农业发展协会作为业主，世界银行提供贷款。根据招标文件规定，该项目的主要税种由项目国承担。在项目投标阶段，承包商采用了税务清单的方式进行税务报价。本文以该项目为例，详细介绍税务清单的编制以及在国际免税项目中的具体应用。

税务清单的编制

一、投标前的准备工作

在项目招投标阶段，投标人需根据招标文件规定，做好以下几方面的准备工作。

1.明确免税种类

投标阶段，承包商要准确判断哪些税种是可以免除的，哪些税种是不可以免除的。合同有明确规定的，如本工程的增值税、进口关税、消费税由政府承担，说明了本工程列举范围内的税种可以免除；而其他不在列举范围内的税种不可以免除，需要包含在投标人的报价中。

以西非共同体国家为例，可以免除的税种有海关关税、统计税、西非国家经济共同体税，不能免除的有企业所得税等。

2.确定免税范围

尽管招标文件中明确规定免除工程增值税、海关进口关税以及消费税等特定税费，但这绝不能被理解为工程范围内所涉及的一切商品均无需缴纳任何税款。须知，免税属于税收优惠政策范畴，其设立旨在发挥特定的政策导向作用。而为了维护税法的公平性与一致性，避免税收优惠政策被不当利用或滥用，必须明确免税范围与适用条件，确保税收政策的精准实施与有效执行。除合同特殊要求外，一般外资工程的免税均属于特定范围的免税。这类免税范围较小，期限较短（合同期限），免税对象具体明确，具有较强的限制性。

结合过往实践经验来看，在工程免税范围内，用于构成工程实体的永久性材料、机电设备等可享受免税待遇，例如房建项目所需的钢材、水泥、机电设备，以及供水项目使用的管材等。而那些并非用于工程建设，如承包商日常生活所需的生活物资等，则无法享受免税政策。

3.掌握税种费率

投标人在编制税务清单前，还要详细了解免税税种的费率和计算规则。投标人可以通过当地清关公司或查阅工程所在国的《海关关税税则》等方式获取相关信息。如果通过清关公司咨询，需要把进口材料、设备的出口国、规格、型号等信息提交给清关公司。

二、税务清单的编制

1.税务清单模板

对于招标文件中有明确税务清单模板的，投标人必须按照清单模板进行编制税务报价。如果招标文件中没有关于税务清单的模板，或招标单位不提供税务清单的模板，那么承包商就需要根据自身的经验自行编制税务清单。

2.注意区分税种

一般而言，税务清单主要包含内部税和外部税两部分。内部税主要指在本国直接采购所缴纳的增值税，外部税主要指海关关税、海关增值税、消费税等。

3.本工程的税务清单编制

护岸工程项目的招标文件没有给出税务清单模板，承包商根据对该国税务的了解，对外部税和内部税分别编制了清单。表1为外部税清单主要内容，表2为内部税清单主要内容。

需要注意的是，在表1进口货物的规格一栏中，一般不必填写具体的规格型号，例如通过计算，某项目需要进口100吨直径20mm的钢筋，在编制税务的时候，只需要在进口货物名称一栏填写钢筋，数量填写100吨即可。不需要明确钢筋的直径，避免项目实施过程因材料变更而导致无法享受免税政策。此外，对于内部税费的编制，需要在当地采购的大额货品如水泥、钢筋等都可直接列入该清单。

内部税、外部税清单编制完成以后，需要进行税务报价汇总，见表3。

在编制税务清单时，最需要注意的是清单内容要全面，除主要的建筑用材可以通过税务清单的方式进行免税，其他如提供给业主监理的车辆、设备，保险合同、自采材料等都可以纳入税务清单。

三、税务清单的审核

项目中标通知书下发后，在合同签署之前，业主会将投标人的税务清单报价提交国家税务机构进行审核。税务机构审核结果有两种，批准投标人的税务清单报价或核减税务清单报价。核减税务清单报价主要原因是投标人税费取值和计算规则有误差，所以投标人在进行税务清单报价时一定要认真细致。

如果非中标人计算失误导致税务机构降低税务清单报价，且降低幅度超过投保人的预期。中标人可通过业主向当地税务机关提出申诉，保证承包商的合法权利。在向国家税务机关申诉时，中标人要详细阐明进口材料的必要性，最好引用招标文件中的有关条款进行举证。护岸工程项目中，承包商就使用了申诉权，国家税务机构就重新认定了税务抵免额度，保证了承包商的合法权益。

中标人的税务清单报价通过国家税务机构批准后，该机构会出具税务抵免优惠明细，并作为合同的一部分纳入合同文件。

税务清单的应用

一、免税的具体流程

当合同签署后，承包商获得国家税务机构批准的税务抵免证明，税务抵免证明是项目整体的免税额度，不能直接用于购买原材料。如果承包商购买原材料，需要给国家税务机构提出免税申请，获得国家税务机关批准的免税使用证明。

1.免税申请的流