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营改增企业虚开发票态势分析和应对措施

随着今年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入营改增试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税，“营改增”由试点到全面推开历时四年半终于修成正果，必将对经济发展、税收情况、财政体制和税收体制的改革产生深远影响。营改增的全面实施，必将使国税工作面临很多新课题，从税务稽查角度上说，也必将产生一些新违法问题和违法手段，特别是虚开发票问题，使税务稽查工作面临更多的挑战。?因此，稽查部门必须顺势而为，未雨绸缪，提前研究、预判将要出现的新问题、面临的新挑战，制定防范措施，如此才能做到临危不乱、从容应对。

下面，结合前期营改增试点工作中存在的一些税收违法问题，分析营改增纳税人虚开发票产生原因和特点，并提出防范措施，为今后营改增企业的稽查提供参考。

从2012年营改增试点以来，税务部门即对营改增行业虚开的风险较为重视，并相应开展了专项行动。据公开媒体报道，2013年，公安部、国家税务总局联合针对“营改增”试点行业虚开增值税专用发票案件组织专项打击，行动主要针对“营改增”试点行业，集中打击一批职业犯罪团伙、“中间人”和以虚开为目的设立、没有真实货物或劳务交易的“空壳公司”，破案72起，抓获犯罪嫌疑人113名，涉案金额合计12.17亿元。另据报道，2013年全国税务系统营改增试点行业专项整治工作成效明显，全国共组织检查营改增试点企业7000户，查补税款3.9亿元，移送公安机关251户，抓捕犯罪嫌疑人223人。通过以上数据可以看出，营改增纳税人虚开发票态势确实比较严重。

一、营改增纳税人虚开发票违法活动的成因。

（一）行业特殊性是虚开代开时有发生的内在因素。交通运输业、建筑业、房地产业历来即有其行业特殊性，社会车辆靠挂运输公司、无资质的施工队靠挂有资质的建筑公司早已司空见惯，并为相关部门所默认。靠挂人只从被靠挂对象开具发票，缴纳税款和一定数额的管理费，成本费用不取得发票，不进行财务核算，难以查处，且按销售额征收营业税，不会造成下一环节少缴税款，税务部门的管理力度也不大，虚开、代开现象较为普遍。改征增值税后，税种有变化，但其经营模式没有根本变化，虚开代开的行为相应转移到了增值税发票当中。

（二）纳税人的惯性思维是虚开代开的主观因素。营改增企业征收营业税期间，企业经营人员对虚开代开发票视若常理，并不认为是违法行为，认为只要缴了税，开多少自己说了算，并不考虑是否发生了真实业务。改缴增值税以后，依然故我，没有对增值税专用发票虚开的严重后果给予高度

业进、销等业务环节开展调查工作，从中发现犯罪线索和查清犯罪事实。对“营改增”中出现的各类涉税违法犯罪苗条要高度重视，坚持采取“零容忍”策略，坚持露头就打，以防止危害蔓延。针对本地区“营改增”的突出犯罪问题，集中力量采取统一行动，专项打击，适时发起集群战役，对试点过程中行业性地区性的虚开违法犯罪实施规模化、深层次、全链条打击，以取得最大的社会效果和经济效果。

（三）强化协作，协调联动。

对营改增试点行业出现的违法犯罪线索，公安、国税部门要建立早期研判机制，对一些情况明、脉络清的线索，公安经侦部门要提前介入，协同国税稽查部门，发挥各自优势，形成打击全力，做到发现一起，严处一起，发现一批，惩治一批，把违法犯罪消灭在萌芽状态。同时，强化税警联动机制，协助税务机关对有发票违法前科的企业开展检查，关注其实际税负率与发票使用数量等情况，遇有异常及时通报、快速反应。集中梳理、排查一批重要线索，建立健全规范的涉税案件移送、线索移送、调查取证、案情通报等制度，建立重大涉税案件联合办案机制，合力打击虚开代开、真票假开、假票真开等违法犯罪行为。

（四）预警关卡前移，防患未然。

建立警税协作长效机制，构建便利的警税线索交流渠道;按照不同的风险点，向税收征管部门提出预警防控措施，提醒税收征管部门对重点行业的重点单位提高警惕。比如交通运输企业的货运行业，一旦发现有违法违规线索，及时通知税务稽查部门和公安经侦部门，形成打击合力。另外公安和国税、地税部门要建立长效的协作机制，形成数据共享，线索交流畅通渠道。税务部门在日常工作中发现涉及违法犯罪行为的线索可以及时有效的传递给公安部门，公安经侦部门一旦在侦查办案过程中发现涉嫌行政违法的线索也可以及时高效地移送到税务部门，从而能将警税职能有效结合起来，形成打击合力，更好的惩治“营改增”过程中可能出现的违法犯罪行为。

（五）扩大宣传，引导公众。

加大宣传力度，提高纳税企业对“营改增”相关政策的认知度。同时，通过网络、短信、广播、报纸等媒体平台，对“营改增”试点的一些纳税知识和涉税犯罪的危害以及典型案例进行宣传，扩大社会影响，提高企业、群众的纳税意识，发动群众积极举报“营改增”相关犯罪线索幵及时兑现奖励、核查线索